Розрахунки грошима, сфера застосування. Бухгалтерський облік. Облік коштів та розрахунків Нарахування коштів

Господарські зв'язки та розрахункові відносини підприємств.

Господарські зв'язки - необхідна умовадіяльності підприємств, оскільки вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва та своєчасність відвантаження та реалізації продукції. Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, за якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт чи послуг, інше - їх покупцем, споживачем, отже, і платником.

Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження коштів.

У підприємства виникають взаємини з персоналом, що виконує виробниче завдання, що також тягне у себе розрахунки з працівниками підприємства, з органами соціального забезпечення та іншими організаціями та особами. Всі ці розрахунки здійснюються в грошової форми. Між підприємствами, установами та організаціями розрахунки здійснюються безготівково. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування (переказу) коштів із рахунку платника з цього приводу одержувача з допомогою різних банківських операцій (кредитних і розрахункових), замещающих готівку у обороті. При цьому посередником під час розрахунків між підприємствами та організаціями виступають відповідні установи банків (державні та комерційні).

Відносини між банками та клієнтами мають договірний характер.

Клієнти самостійно обирають банки для кредитно-розрахункового обслуговування і можуть проводити всі види банківських операцій в одному (за розрахунковими операціями) або кількох банках (за кредитними операціями).

Кредитні відносини банків із підприємствами оформляються кредитними договорами.

Крім розрахункових рахунків, у банках відкриваються поточні та спеціальні рахунки для зберігання коштів суворо цільового призначення (Приватизаційний фонд, акредитиви та чекові книжки).

Основними завданнями обліку коштів та розрахунків є: своєчасне та правильне документування операцій з руху грошових коштів та розрахунків; оперативний, повсякденний контроль за збереженням готівки та цінних паперів у касі підприємства; контроль за використанням коштів суворо за цільовим призначенням; контроль за правильними та своєчасними розрахунками з бюджетом, банками, персоналом; контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених у договорах з покупцями та постачальниками; своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами та кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

Облік операцій із розрахункового рахунку.

Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, є юридичними особами і мають самостійний баланс та інших.

Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий лише один розрахунковий рахунок в одному з банків на його вибір.

На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні кошти та надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи та послуги, короткострокові та довгострокові позички, що отримуються від банку, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку робляться майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, соцстраху, отримання грошей до каси для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій тощо. Видача грошей, і навіть безготівкові перерахування з цього рахунку банком здійснюються, зазвичай, виходячи з наказу підприємства - власника розрахункового рахунки чи з його згоди (акцепту).

У особливих випадкахбанк примусово списує кошти з розрахункового рахунки за документами інших організацій. Наприклад, за наказами фінансових органів перераховуються суми прострочених податків та зборів, за виконавчими листами, наказами Держарбітражу – суми задоволених позовів тощо. Банк, крім того, може списувати кошти з розрахункового рахунку підприємства без його наказу за власною ініціативою (наприклад, відсотки за користування позиками, суми за простроченими позиками, за виконані ним послуги).

При розрахунках між підприємствами, банками та державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування до бюджету та виплату заробітної плати, виробляються у порядку календарної звітності (у порядку їх надходження до банку).

Прийом та видача грошей або безготівкові перерахування здійснюються банком на підставі документів спеціальної форми, затвердженої ним же. З них найбільш поширеними є: оголошення на внесок готівкою, чек (грошовий), платіжне доручення, розрахунковий чек, платіжна вимога – доручення.

Підприємство періодично (щодня чи інші встановлені банком терміни) отримує від банку витяг з розрахункового рахунки, тобто. Список вироблених ним за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані з інших підприємств і закупівельних організацій, виходячи з яких зараховані чи списані кошти, і навіть документи, виписані підприємством.

Витяг з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів та надходження на розрахунковий рахунок записує за кредитом розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) – за дебетом. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість та записувати зараховані суми та залишок за дебетом розрахункового рахунку, а списання - за кредитом.

Витяг із розрахункового рахунку має певні показники, частина яких кодується банком, і ці ж коди використовуються підприємством.

Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку за розрахунковим рахунком і водночас є підставою для бухгалтерських записів. Усі додані до виписки документи гасяться штампом ”погашено”. Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 ”Розрахунки за претензіями”, а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується.

На полях перевіреної виписки проти сум операцій та документах проставляються коди рахунків, кореспондентних із рахунком 51 ”Розрахунковий рахунок”, але в документах зазначається ще й порядковий номер його записи у виписці. Ці дані необхідні контролю за рухом коштів, автоматизації облікових робіт, довідок, перевірок та подальшого зберігання документів. Перевірка та обробка виписок повинні проводитись у день їх надходження. Отримана з банку виписка перевіряється та обробляється: підбираються всі виправдувальні документи, проставляються кореспондуючі рахунки (коди), а за витратами на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничими та загальногосподарськими витратами обігу, розрахунками з бюджетом та іншим, крім того, проставляються і коди статей . Це необхідно тому, що аналітичний облік за багатьма рахунками організується у межах статей. Угруповання сум за статтями здійснюється у листах-розшифровках, які відкриваються щомісяця у розрізі рахунків, цехів та заповнюються за даними документів до відповідних журналів-ордерів.

Синтетичний облік операцій із розрахункового рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 ”Розрахунковий рахунок”. Це активний рахунок, за дебетом якого записуються залишок вільних коштів підприємства початку місяця, надходження готівки з каси підприємства, кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунки відображаються кошти на погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядникам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, і навіть суми, видані підприємству готівкою в касу.

Для відображення оборотів кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер №2. Оберти за дебетом цього рахунку записуються в різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються відомістю №2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені та оброблені витяги з розрахункового рахунку.

Суми з однаковими кореспондуючими рахунками кожної виписки складаються та записуються до журналу-ордера та у відомість підсумками.

Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання одного рядка кожної виписки незалежно від цього, який період її складено. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера №2 та відомості №2 за кожен місяць має бути однаковою і дорівнює кількості отриманих за цей період виписок із банку. Як у журналі ордері №2, і у відомості №2 суми записуються у межах кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунки 51.

Наявність цих показників за кожен звітний день та місяць дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами згідно із затвердженим календарним графіком фінансових платежів.

Облік операцій із валютного рахунку.

Операції з іноземною валютою можуть здійснювати будь-які підприємства. З цією метою необхідно відкрити у банку, який має дозвіл (ліцензію) на здійснення операцій в іноземній валюті, поточний валютний рахунок. Банки, які мають ліцензію, називаються уповноваженими банками.

Працюючи за договорами-контрактами, укладеними російськими підприємствами - учасниками зовнішньоекономічної діяльності, оплата яких провадиться в іноземній валюті, підприємства зобов'язані 50% виручки продавати на валютному ринку через уповноважені банки протягом 14 днів з дня її зарахування.

Ця особливість вимагає початкового відображення всієї суми виручки, що надійшла в іноземній валюті на так званий транзитний рахунок. Банк повідомляє клієнта про зараховані суми з метою своєчасного отримання від нього документа про продаж та зарахування інвалютних коштів на поточний рахунок. Якщо розпорядження від підприємства про продаж інвалюти не отримано, банк може проводити її самостійно.

До доручення на обов'язковий продаж валюти додається платіжне доручення відшкодування рублевого еквівалента проданої валюти та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства.

Таким чином, весь виторг в іноземній валюті ділиться на дві частини: 50% у вигляді інвалюти зараховується на поточний валютний рахунок, решта 50% у карбованцевому еквіваленті (за курсом, встановленим ЦБ РФ) - на розрахунковий рахунок.

Для обліку руху коштів у іноземній валюті у плані рахунків передбачено рахунок 52 ”Валютний рахунок”. Відповідно до вказівок із заповнення квартальної бухгалтерської звітності підприємства у 1993 р. (п.11) рекомендовано відкривати до цього рахунку такі субрахунки: 1 ”Транзитні валютні рахунки”, 2 ”Поточні валютні рахунки”, 3 ”Валютні рахунки там”. Найменування субрахунків дано у множинітому, що аналітичний та синтетичний облік у розрізі субрахунків організується за кодами валют. Підприємства мають право не лише на обов'язковий, а й на самостійний продаж інвалюти через уповноважені банки. Продаж інвалюти відбивається на рахунку 48 ”Реалізація інших активів”. Обов'язковий продаж оформляється так:

1. Д-т сч.57 ”Переклади у дорозі” Списання інвалюти

К-т сч.52-1 ”Транзитні валютні рахунки”. з транзитного рахунку

2. Д-т сч.48 ”Реалізація інших активів” Продана инвалюта в

К-т сч.57 ”Переклади у дорозі”. рублевому еквіваленті на день списання

3. Д-т сч.51 ”Розрахунковий рахунок” Оприбутковано виторг

К-т сч.48 ”Реалізація інших активів”. на день зарахування

4. Д-т сч.48 ”Реалізація інших активів”Списання позитивної

5. Д-т сч.80 ”Прибутки та збитки”Списання негативної

При реалізації, продажу надмірної інвалюти записи на рахунках

ідентичні, крім відсутності рахунку 57 ”Переклади у дорозі”:

1. Д-т сч.48 ”Реалізація інших активів” Списання проданої валюти

К-т сч.52 ”Валютний рахунок”. за курсом останньої переоцінки (балансової) вартості

• 2. Д-т сч.51 ”Розрахунковий рахунок” Зарахування виручки від К-т сч.48 ”Реалізація інших активів”. продажу валюти за Курсом на день продажу
• 3. Д-т сч.48 ”Реалізація інших активів” Списання позитивної

К-т сч.80 ”Прибутки та збитки”. курсової різниці (прибуток)

4. Д-т сч.80 ”Прибутки та збитки”Списання негативної

К-т сч.48 ”Реалізація інших активів”. курсової різниці (збиток)

Відповідно до закону про валютне регулювання підприємство має право купувати іноземну валюту на внутрішньому валютному ринку РФ у порядку та на цілі, визначені ЦБ РФ, через уповноважені банки. Такими цільовими напрямами можуть бути: витрати на відрядження, операції з виконання зобов'язань за договорами-контрактами та ін.

У бухгалтерському обліку ці операції знаходять таке відображення на рахунках:

• 1. Д-т сч.76 ”Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами” Перерахування коштів банку чи безпосередньо валютної біржі К-т сч.51 ”Розрахунковий рахунок”
• 2. Д-т сч.52 ”Валютний рахунок”Зарахування інвалюти на К-т сч.76 ”Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами” поточний валютний рахунок.
• 3. Д-т сч.26 ”Загальногосподарські витрати” Сума комісійного К-т сч.76 ”Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами”. винагороди належить до витрат підприємства

У будь-яких випадках, облік інвалюти відображається у двох оцінках: у валюті іноземної держави та у валюті РФ (національній).

При покупці іноземної валюти вона зараховується, минаючи транзитний рахунок, на поточний валютний рахунок (52-2). Перевищення курсу купівлі над курсом ЦБ РФ записується по дебету рахунки 81 "Використання прибутку" та кредиту рахунки 51 "Розрахунковий рахунок".

Відділення банку повідомляє підприємство про рух інвалюти за його особовим рахунком випискою як з транзитного, і з поточних рахунків. На підставі виписок з поточних валютних рахунків ведеться журнал-ордер №2/1 для оборотів за кредитом та відомість №2/1 – за дебетом. За валютним рахунком необхідно також вести картки аналітичного обліку за найменуванням валют.

Облік касових операцій та цінних паперів.

Порядок ведення касових операцій регламентується інструкцією банку Росії від 04.10.93 р. №18 Про порядок ведення касових операцій на РФ.

Розмір сум готівки в касі підприємства обмежений лімітом, що встановлюється кредитною установою за погодженням із підприємством. Понад встановлені норми готівка може зберігатися в касі тільки в дні виплати заробітної плати, пенсій, допомог, стипендій протягом трьох днів, включаючи день отримання грошей у кредитній установі.

Для обліку наявності та руху коштів у касі підприємства використовується активний рахунок 50 ”Каса”. Сальдо рахунку вказує на наявність суми вільних грошей у касі підприємства початку місяця; оборот за дебетом - суми, що надійшли готівкою до каси, а, по кредиту - суми, видані готівкою.

Касові операції записуються за кредитом рахунки 50 і відбиваються у журналі-ордері №1. Оберти за дебетом цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються відомістю №1.

Підставою заповнення журналу-ордера №1 й у відомості №1 служать звіти касира. Кожному звіту у регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордері та у відомості має відповідати кількості зданих касиром звітів.

У касі підприємства можуть зберігатися, крім коштів, цінних паперів і бланки суворої звітності. До цінних паперів належать путівки до будинків відпочинку та санаторії, придбані за рахунок коштів фонду спеціального призначення, поштові марки, марки державного мита, єдині та проїзні квитки. Цінні папери враховуються на рахунку 56 ”Грошові документи” у журналі-ордері №3. Надходження та видача цінних паперів здійснюються за прибутковими та видатковими касовими ордерами з наступним складанням касиром звіту з руху цінних паперів. Бланки суворої звітності (трудові книжки та вкладні листи до них, квитанції колійних листів автотранспорту тощо) обліковуються на позабалансовому рахунку 006 ”Бланки суворої звітності”.

Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей і за будь-який заподіяний у зв'язку з неправильним їх зберіганням збитки підприємству.

Інвентаризація (ревізія) наявності коштів у касі провадиться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність не менше одного разу на місяць. Ревізія каси проводиться раптово комісією, призначеною наказом керівника підприємства, у присутності касира. При цьому поаристо перевіряються готівка, грошові документи, цінні папери та бланки суворої звітності.

Розписки на видані суми готівкою, не оформлені видатковими касовими ордерами, до залишку по касі не включаються. Результати інвентаризації оформлюються актом (ф. № інв. 15).

На зворотному боці акта матеріально відповідальна особа пише пояснення про причини надлишків чи нестач, встановлених інвентаризацією, а керівник підприємства – рішення за результатами інвентаризації. Виявлені надлишки готівки припадають з наступним перерахуванням до доходу бюджету (на держпідприємствах) або перераховуються до доходу підприємства:

Д-т сч.50 ”Каса”

К-т сч.68 ”Розрахунки з бюджетом”, 80 ”Прибутки та збитки”.

У разі виявлення недостач їх суми підлягають стягненню з

матеріально відповідальної особи (касира) та оформляються записом:

1. Д-т сч.84 ”Нестачі та втрати від псування цінностей”

К-т сч.50 ”Каса”

2. Д-т сч.73 ”Розрахунки з персоналом з інших операцій”

К-т сч.84 ”Нестачі і від псування цінностей”.

За наявності у підприємства валютного рахунку та коштів у валюті інших держав може виникнути потреба у використанні готівкової інвалюти. Окремого рахунку для цього не передбачено, тому у складі рахунку 50 ”Каса” відкривається субрахунок, наприклад субрахунок 50-2 ”Каса в іноземній валюті”. Облік операцій організується за видами валют. Банк видає підприємству готівкову інвалюту тільки на певні цілі: витрати на відрядження і придбання строго обмеженого кола. При отриманні у банку:

Д-т сч.50-2 ”Каса в іноземній валюті”

К-т сч.52-2 ”Поточний валютний рахунок”.

При видачі під звіт:

Д-т сч.71-2 ”Витрати з підзвітними особами за

закордонним відрядженням”

К-т сч.50-2 ”Каса в іноземній валюті”.

У будь-якому випадку, так само як і за рахунком 52 ”Валютний рахунок”, облік руху готівкової інвалюти провадиться у двох оцінках: за видами валют та у рублях. Синтетичний облік ведеться лише у рублях. Використовуються облікові регістри: журнал-ордер №1/1 та відомість №1/1.

Залишки касової готівки в інвалюті піддаються переоцінці за зміни курсу рубля стосовно наявної в підприємства іноземної валюти. Результат переоцінки відображається у кореспонденції субрахунку 50-2 з рахунком 80 ”Прибутки та збитки”.

Облік розрахунків із підзвітними особами

Підзвітними особами є працівники підприємства, які отримали авансом готівкові суми коштів на майбутні адміністративно-господарські та витрати на відрядження. Список осіб, які мають право отримувати у касі готівку під звіт на господарчі потреби, затверджується керівником підприємства Розмір цих сум обмежений, видача готівки на господарські потреби передбачена кошторисом підприємства. Сума видачі на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, залежить від терміну відрядження та його місця призначення. Командованому працівнику видається грошовий аванс у межах сум, належних на оплату проїзду (в обидва кінці), добових та витрат за найм житлового приміщення.

Зазначені суми на витрати на відрядження називаються нормованими і включаються в собівартість робіт, послуг, продукції. У разі перевищення фактичних витрат над нормою дозволяється їх оплата за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства з одночасним підсумовуванням виплаченого перевищення з сумою нарахованої заробітної плати, що відряджається, для визначення прибуткового податку.

Доцільність вироблених витрат підтверджується начальниками цехів, відділів чи служб залежно від цільового призначення відрядження. Після перевірки бухгалтером авансового звіту він затверджується керівником підприємства та приймається до обліку. Залишок невикористаних сум здається підзвітною особою до каси за прибутковим касовим ордером, а перевитрата видається з каси за видатковим касовим ордером у день здачі авансового звіту.

На кожному підприємстві ведеться спеціальний журнал реєстрації осіб, які прибули та вибули у відрядження, призначеним наказом керівника підприємства.

Облік за розрахунками із підзвітними особами ведеться на рахунку 71 ”Розрахунки із підзвітними особами”. Це - активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму невідшкодованого перевитрати. За дебетом рахунки записуються суми відшкодованого перевитрати та знову видані під звіт на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані згідно з авансовими звітами та здані за прибутковими касовими ордерами (невикористані).

Реєстром для обліку операцій з руху підзвітних сум та розрахунків з підзвітними особами служить журнал-ордер №7 - комбінований регістр, що поєднує аналітичний та синтетичний облік із лінійною формою запису. Кожній виданій під звіт сумі відводиться в журналі-ордері один рядок (лінійка) і в міру подання авансового звіту, здачі до каси невикористаних сум або отримання грошей на погашення перевитрати запису сум за цими операціями буде зроблено на цьому ж рядку.

Підставою заповнення журналу-ордера №7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові чи видаткові касові ордери - на розбіжності у сумах отриманих та витрачених. До обліку приймаються авансові звіти, перевірені арифметично, по суті (щодо доцільності та необхідності видатків, відповідності їх призначенню авансу) та затверджені керівником підприємства.

Бухгалтер обробляє авансовий звіт, проставляючи на документах та на звіті кореспондуючі рахунки, що відповідають напряму витрати.

За наявності зовнішньоекономічних зв'язків у бухгалтерії може виникнути необхідність урахування витрат за відрядження за кордон. Їхня оплата провадиться за нормативами, встановленими Міністерством фінансів РК. Залежно від мети відрядження витрати включаються або в собівартість робіт, послуг, продукції (дебет рах.20), або у вартість імпортного обладнання (дебет рах.07-2), що купується, нематеріальних активів (дебет рах.04), матеріалів (дебет рах. .10) чи товарів (дебет сч.41) з кредиту рахунки 71-2 ”Витрати з підзвітними особами по закордонним відрядженням”. Записи на рахунках виробляються як у видах валют, і у рубльовому еквіваленті. Залишки валют у підзвіті підлягають переоцінці з віднесенням результату на рахунок 80 ”Прибутки та збитки”.

Загальні положення щодо обліку розрахунків.

Залежно від змісту операцій розрахунки здійснюються за товарними операціями, якщо підприємство виступає постачальником своєї готової продукції чи заготовляющим товарно-матеріальні цінності, і з нетоварним операціям, що з рухом коштів, тобто. із погашенням заборгованостей бюджету, банку, органам соціального страхування та забезпечення, працівникам тощо.

Підприємства, постачальники та покупці в залежності від місцезнаходження виробляють іногородні та однорідні розрахунки. Форми безготівкових розрахунків встановлює Центральний банк РК

В даний час підприємства використовують такі форми та способи розрахунків: платіжними вимогами-дорученнями, за допомогою акредитивів та особливих рахунків, у порядку планових платежів, платіжними дорученнями, переказами через підприємства міністерства зв'язку, чеками з чекових книжок та ін.

Вибір найбільш раціональної форми розрахунків дозволить скоротити розрив між часом отримання покупцями товарно-матеріальних цінностей та здійсненням платежу, ліквідувати утворення необґрунтованої кредиторської заборгованості та зростання залишків товарно-матеріальних цінностей у дорозі.

Розрахунки платіжними вимогами-дорученнями зводяться до того що, що постачальник, відвантаживши продукцію, виписує платіжну вимогу покупця-платника, відсилає йому чи доставляє нарочным. Отримавши платіжну вимогу, платник зобов'язаний заповнити другу частину - платіжне доручення, доручивши банку списати з його розрахункового рахунку зазначену суму, оскільки обов'язки (умови договору) постачальником виконані. Підприємство-платник здає цей документ до свого банку для оплати. Банк після списання коштів пересилає документи до банку постачальника для зарахування платежу.

У бухгалтерському обліку розглянута форма розрахунків оформляється такими записами на рахунках: у постачальника: 1) у момент відвантаження - дебет рахунків 45 ”Товари відвантажені”, 46 ”Реалізація продукції”, 62 ”Розрахунки з покупцями та замовниками”, кредит рахунка 40 ”Готова ” (у журналі-ордері №11) або рахунки 20 ”Основне виробництво” (у журналі-ордері №10/1);

2) у момент зарахування коштів на розрахунковий рахунок - дебет рахунка 51 ”Розрахунковий рахунок”, кредит рахунку 46 ”Реалізація продукції (робіт, послуг)” або рахунка 62 ”Розрахунки з покупцями та замовниками” (у журналі-ордері №11); у покупця: 1) у момент акцепту платіжних документів, при надходженні матеріалів - дебет матеріальних рахунків (10, 12), кредит рахунка 60 ”Розрахунки з постачальниками та підрядниками” (у журналі-ордері №6);2) у момент списання коштів з розрахункового рахунку - дебет рахунка 60 ”Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, кредит рахунка 51 ”Розрахунковий рахунок” (у журналах-ордерах №2 та 6).

Розрахунки з акредитивів полягають у тому, що банк покупця дає доручення (акредитив) іногородньому банку постачальника здійснювати оплату рахунків постачальника за відвантажений товар чи надані послуги за умов, передбачених в акредитивному заяві покупця. Кошти в сумі акредитива перераховуються з розрахункового рахунку покупця на рахунок акредитивів або покупцю видається позичка.

Розрахунки за особливими рахунками – форма іногородніх розрахунків

покупця з однією або декількома постійними постачальниками, що у одному місті, коли він оплата товарів чи послуг здійснюється у банку за місцем розташування постачальника з допомогою депонованих коштів покупця. Оплата вимог відбувається лише за наявності акцепту представника покупця.

З особливого рахунку допускається виплата представнику покупця готівки на оплату витрат з приймання та відвантаження товарів.

Розрахунки порядку планових платежів здійснюються між підприємствами при постійних, рівномірних поставках товарно-матеріальних цінностей чи наданні послуг.

Договором між споживачем та постачальником встановлюється постійна, планова сума вартості продукції чи послуг, що підлягає сплаті щодня. Оплата оформляється або платіжними дорученнями, або платіжними вимогами. У погоджений термін розрахунки регулюються, тобто. зіставляються виплачені суми з фактичним обсягом (вартістю) отриманої продукції чи послуг. Надмірно сплачені суми можуть зараховуватися в наступних платежах або повертатися покупцеві, а ті, що відсутні - доплачуватись. Дані розрахунки проводяться у постачальника на рахунку 62 ”Розрахунки з покупцями та замовниками”, субрахунок 2 ”Розрахунки за плановими платежами”. Дебетується рахунок на суми виконаних зобов'язань, а кредитується на суми платежів, що надійшли. Аналітичний облік організується у відомості №7 у межах кожного дебітора, а синтетичний - у журналі-ордері №11 (обороти за кредитом).

Розрахунки за акредитивами та особливими рахунками враховуються на рахунку 55 ”Спеціальні рахунки у банках”, субрахунок 1 ”Акредитиви”. Аналітичний та синтетичний облік цих розрахунків організується у журналі-ордері №3 на підставі виписок банку.

Однією із форм розрахунків є розрахунки платіжними дорученнями (переказами). Платіжне доручення - наказ банку про перерахування з розрахункового рахунку суми коштів іншому підприємству, організації чи установі.

При розрахунку з підприємствами міністерства зв'язку за перекази, які здійснюються поштою, за пересилання поштових посилок, при разових розрахунках із транспортними організаціями застосовуються акцептовані доручення. Акцептують доручення банки, якщо у рахунку платника є достатній залишок вільних коштів. Враховуються ці розрахунки на рахунках 68 ”Розрахунки з бюджетом”, 73

”Розрахунки з персоналом за іншими операціями”, 76 ”Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами”, 69 ”Розрахунки із соціального страхування та забезпечення”.

Розрахунки можуть здійснюватися чеками. Розрахунковий чек - письмове доручення банку перерахувати з рахунку чекодавця зазначену у чеку суму. Чекові книжки підприємства одержують у своєму банку.

Облік видачі чеків ведеться на рахунку 55 ”Спеціальні рахунки у банках”, субрахунок 2 ”Чекові книжки”, у журналі-ордері №3.

Для узагальнення інформації про всі види розрахунків підприємства з різними юридичними та фізичними особами, а також внутрішньогосподарські розрахунки застосовується ціла група спеціальних рахунків, зокрема:

рахунок 60 ”Розрахунки з постачальниками та підрядниками”;

рахунок 61 ”Розрахунки з авансів виданих”;

рахунок 62 ”Розрахунки з покупцями та замовниками”;

рахунок 63 ”Розрахунки за претензіями”;

рахунок 64 ”Розрахунки з отриманих авансів”;

рахунок 65 ”Розрахунки з майнового та особистого страхування”;

рахунок 67 ”Розрахунки з позабюджетних платежів”;

рахунок 68 ”Розрахунки з бюджетом”;

рахунок 69 ”Розрахунки із соціального страхування та забезпечення”;

рахунок 70 ”Розрахунки з персоналом з оплати праці”;

рахунок 71 ”Розрахунки з підзвітними особами”;

рахунок 73 ”Розрахунки з персоналом з інших операцій”;

рахунок 75 ”Розрахунки із засновниками”;

рахунок 76 ”Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами”;

рахунок 78 ”Розрахунки з дочірніми підприємствами”;

рахунок 79 ”Внутрішньогосподарські розрахунки”.

Облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами.

Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами виникають з різних причин. Підприємство зобов'язується бути посередником між робітниками та службовцями та третіми особами, організаціями, установами (за виконавчими листами, за товари, продані в кредит), воно зберігає своєчасно не отриману робітниками та службовцями заробітну плату, веде розрахунки за претензіями та відшкодуванням матеріальних збитків. .п.

Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами враховуються на рахунках 63, 73, 76 та ін.

Аналітичний облік за рахунками 61, 64, 65, 75, 78, 79, 62 ведеться у відомості №7, а за рахунком 76 така відомість відкривається для кожного субрахунку.

Наприкінці місяця за відомостями аналітичного обліку підраховують підсумки оборотів та виводять сальдо наступного місяця.

Економічні суб'єкти в ході своєї діяльності використовують безготівкові розрахунки та оплату за розрахунки готівкою. Бухгалтерський облік коштів підприємства дає уявлення про надходження, витрату, переміщення грошей. У цьому правила використання готівки регулюються законодавчо.

Цілі та завдання обліку коштів

Враховуючи, що гроші економічних суб'єктів як у готівковій, так і в безготівковій формі відносяться до найбільш високоліквідних активів, бухгалтерський облік коштів повинен повністю надавати дані про джерела їх надходження та напрямок подальшого використання. Операції з фінансовими ресурсами передбачають виконання таких завдань, як:

• документування записів щодо руху фінансів організації;
• дотримання законодавства під час розрахунків різного виду;
• цільове використання коштів;
• здійснення розрахунків із контрагентами, бюджетом, співробітниками та іншими кредиторами.

Теоретичні засади обліку грошових коштів та їх рухи відображені у ПБО 23/2011. У складі бухгалтерської звітності для аналізу інформації про фінанси підприємства використовують форму 4 «Звіт про рух коштів». Особливості обліку коштів полягають і в тому, що економічним суб'єктам, які застосовують одночасно кілька режимів оподаткування, потрібно вести роздільний контроль готівкових та безготівкових надходжень та витрат.

Завдання обліку коштів і у аналізуванні інформації проведених операцій з оподаткування. Так, регістр обліку витрати коштів дає уявлення про фактичні витрати суб'єкта у поточному періоді.

Бухгалтерський облік коштів організації

Облік коштів організації передбачає контролю над їх фактичним надходженням і використанням. Представляючи собою високоліквідний актив, до грошових коштів відносяться:

• кошти на банківських рахунках;
• готівка у касі;
• видані підзвітні кошти;
• інші активи з високим ступенем ліквідності.

Ведення розрахунків, особливо облік та контроль грошових коштів у готівковій формі, покладається, як правило, на матеріально відповідальну особу.

Безготівкові рухи обов'язково повинні підтверджуватись відповідними записами. Якщо організація чи ІП використовує під час діяльності готівкові розрахунки, такі операції повинні суворо відповідати всім правилам касової дисципліни. Водночас допускається вести облік готівки у спрощеній формі суб'єктам малого підприємництва та ІП.

Облік коштів для підприємства формується з допомогою рахунків:

• 52 "Валютні рахунки";
• 55 «Спеціальні рахунки банках»;
• 57 «Переклади у дорозі».

Облік готівкових та безготівкових коштів

Оборот готівки суворо регламентований. Бухгалтерський облік готівкових коштів підпорядковується Порядку ведення касових операцій, затверджених Вказівкою Банку Росії від 11.03.2014 № 3210 ― У. Будь-які прибуткові або видаткові операції мають бути відображені за допомогою уніфікованих документів, серед яких касова книга, касові ордери, надалі дотримуватись ліміту залишків готівки. Відповідальним за виконання касових операцій призначається матеріально відповідальна особа.

Облік руху коштів у ТОВ у готівковій формі може розташовуватися на субрахунках:

• 50.1 ― враховуються всі кошти у вітчизняній валюті. Присутність іноземної готівки потребує відкриття додаткових субрахунків;
• 50.2 ― операційні каси, що використовуються у додаткових пунктах прийому грошей, наприклад ― у торгових точках;
• 50.3 ― відкривається, якщо в касі організації зберігаються інші грошові документи ― квитки, марки та інші.

приклад 1.

У касі організації встановлено ліміт залишків готівки не більше 45 000 рублів. На початок робочого дня у касі було 35 000 рублів. Були здійснені такі операції: надходження оплати від покупців - 18 000 рублів, зняття з банку на зарплату працівникам - 118 000 рублів, видача зарплати - 118 000 рублів, видача підзвіту - 25 000 рублів. Таблиця обліку коштів (прихід, витрата, залишок) виглядатиме так:

Початкове сальдо			сума, руб.	найменування операції	кінцеве сальдо
				Оплата від покупців
				Надходження з розрахункового рахунку
				Виплата заробітної плати працівникам
				Видача коштів підзвіт

Проведення обліку грошових коштів за безготівкою здійснюється за допомогою рахунку 51 відкритих рахунків у банку. Надходження формують дебет рахунка, списання – кредит. Приклади записів:

• Дп 51 - Кт 62 - зараховано оплату від контрагентів;
• Дп 68 - Кт 51 - оплата податків;
• Дт 60 - Кт 51 - оплата постачальникам;
• Дт 91 ― Кт 51 ― списано комісію за банківські послуги.

Більшість прибуткових видаткових операцій має відбуватися обов'язково у безготівковій формі, оскільки законодавство обмежує оплату готівкою. Між юридичними особами такі розрахунки нічого не винні перевищувати 100 000 рублів за договором.

Допускається відкриття кількох рахунків у банку. Для зберігання грошей у валюті інших держав застосовують рахунок 52. Облік руху коштів у цьому рахунку підпорядковується валютному регулюванню, тобто залишки у валюті перераховуються на рублі за фактом здійснення будь-яких операцій. За результатами чого утворюються курсові різниці - позитивні або негативні, що залежать від курсу рубля на дату операції.

Облік інших коштів

Крім каси та розрахункових рахунків, економічні суб'єкти вправі зберігати кошти та з використанням спеціальних рахунків у банку: акредитивів (одна з форм безготівкових розрахунків, при якій банк здійснює переказ коштів за розпорядженням клієнта), депозитів, чекових книжок. З цією метою облік коштів здійснюється за допомогою 55 рахунки.

Спеціальні банківські рахунки застосовуються за необхідності здійснення спеціальних операцій. Наприклад, депозити служать для зберігання грошей у кредитних установах під підвищені відсотки, чекові документи містять розпорядження до видачі коштів пред'явнику.

Ще один рахунок, що відображає інформацію про наявність грошей, ― рахунок 57 «Кошти в дорозі». Використовується у випадках, коли виникають деякі часові різниці у переміщенні, наприклад:

• Дт 57 - Кт 50 - гроші видані з каси для поповнення банківського рахунку;
• Дт 51 - Кт 57 - надходження на рахунок у банку.

Облік коштів (коротко) - це узагальнена інформація про рух, надходження та використання грошових активів на підприємстві.

Ринкова економіка пов'язана з розвитком товарно-грошових відносин, обов'язковим елементомяких є кошти, які є оборотні активи підприємства у грошовій формі, що у його касі як готівки і фінансових документів, на банківських розрахункових рахунках, переказах в дорозі. Кошти розраховуються з постачальниками та підрядниками за придбані у них сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, спожиті послуги (електроенергію, воду, газ) та роботи (поточний та капітальний ремонт, Будівництво); з покупцями (за куплені ними товари) та замовниками; з бюджетом з податків і зборів та позабюджетними фондами; з персоналом з праці; з різними юридичними та фізичними особами. Підприємство вважається платоспроможним, якщо має достатню кількість коштів для погашення наявних у нього поточних зобов'язань.

Облік коштів, розрахункових операцій має важливе значення для правильної організації грошового обігу та розрахунків, у зміцненні платіжної дисципліни, ефективному використанніфінансових ресурсів Метою бухгалтерського облікукоштів на підприємстві є контроль за дотриманням касової та розрахунково-платіжної дисципліни, правильністю та ефективністю використання власних коштів, забезпечення безпеки готівки та документів у касі.

Розрахунки між організаціями проводяться, як правило, у безготівковому порядку через банки. В окремих випадках, наприклад для оплати праці працівників, закупівлі деякої кількості матеріалів, видачі авансів на витрати на відрядження, підприємства використовують готівку.

Готівковими розрахунками прийнято називати розрахунки, у яких реально беруть участь готівка (банкноти, монети). Зроблені вони можуть бути лише в одній формі – шляхом передачі грошових банкнот та монет однією особою іншій особі.

Кошти підприємства, що зберігаються в касі, враховують у бухгалтерському обліку на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». Сальдо рахунку вказує на наявність суми вільних грошей у касі початку місяця, оборот по дебету - суми, що надійшли до каси, а, по кредиту суми, видані з каси.

До рахунку 50 «Каса» на підприємстві відкриваються субрахунки:

• - 50.1 "Каса організації". Тут враховують готівку у рублях, що у касі.
• - 50.2 "Операційна каса". Цей субрахунок відкривається організаціями за необхідності обліку наявності та руху коштів у відокремлених касах.
• - 50.3 "Грошові документи". На цьому субрахунку враховують оплачені путівки до будинків відпочинку, що знаходяться в касі організації, проїзні квитки та інші документи, що представляють цінність.
• - 50.11 «Каса організації (у валюті)» - для обліку грошових коштів підприємства, що знаходяться в касі, в іноземній валюті.
• - 50.33 "Грошові документи (у валюті)". На цьому субрахунку підприємство враховує грошові документи, що знаходяться в касі, в іноземній валюті.

Ведення касових операцій на підприємствах покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за безпеку прийнятих цінностей. Касир під час вступу працювати повинен ознайомитися з порядком ведення касових операцій та укласти з адміністрацією договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих ним цінностей.

Касир неспроможна передавати іншій особі виконання своїх обов'язків. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать даній організації, забороняється.

Для обліку касових операцій застосовуються типові форми первинних документівта облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), видатковий касовий ордер (форма № КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма № КО-3), Касова книга (форма № КО-4) , Книга обліку прийнятих та виданих касиром коштів. Відповідно до пункту 13 «Порядку ведення касових операцій у Російської Федерації» від 04 жовтня 1993 року № 18 (у редакції від 26.02.1996 року) прийом готівкових коштів у касу підприємства провадиться за прибутковими касовими ордерами. На ТОВ «Майстер Сіті-М» бухгалтером виписується прибутковий касовий ордер, який залишається на підприємстві та підшивається як додаток до документів дня касової книги. Квитанція до прибуткового касового ордера з підписами головного бухгалтера і касира та печаткою підприємства видається на руки тому, від кого було прийнято кошти до каси.

Бухгалтерія підприємства використовує наступну кореспонденцію рахунків для відображення надходження готівки до каси (таблиця 1):

Таблиця 1. Кореспонденція рахунків для відображення надходження готівки до каси.

З 22 липня 2007 року на підставі Вказівки Банку Росії № 1843-У готівку з каси можна витрачати:

• - на заробітну плату, інші виплати працівників (зокрема соціального характеру), стипендії;
• - на витрати на відрядження; - на оплату товарів (крім цінних паперів), робіт, послуг, виплату за сплачені раніше за готівковий розрахунок та повернені товари, невиконані роботи, не надані послуги;
• - на виплату страхових відшкодувань (страхових сум) за договорами страхування фізичних осіб.

Інші витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, слід сплачувати у безготівковому порядку.

На підприємствах використовуються чеки для отримання готівки з розрахункового рахунку. Чек оформляється на ім'я касира або іншої особи, якій довіряється отримання грошей, та виписується в одному примірнику.

За кредитом рахунки 50 «Каса» бухгалтер підприємства відбиває операції з вибуття готівки до дебету різних рахунків залежно від виду витрат. Бухгалтерія підприємства використовує таку кореспонденцію рахунків для відображення вибуття коштів із каси (таблиця 2):

Таблиця 2. Кореспонденція рахунків для відображення вибуття коштів із каси.

Відповідно до пункту 14 «Порядку ведення касових операцій на Російської Федерації» від 04 жовтня 1993 року № 18 (у редакції від 26.02.1996 року) видача готівки з каси підприємства проводиться у разі видатковим касовим ордерам чи з інших документів, оформленим належним чином.

До таких документів належать:

• - платіжні відомості (розрахунково-платіжні);
• - Заяви на видачу грошей;
• - Рахунки.

У видатковому касовому ордері одержувач коштів вказує прописом суму видаваних йому коштів, дату отримання та ставить свій підпис.

Операції з готівкою повинні проводитися тільки в день складання прибуткових та видаткових касових ордерів. У прибуткових та видаткових касових ордерах вказується підстава для їх складання, а також перераховуються реквізити (номери та дати) документів, що додаються.

Касові документи вважаються належним чином оформленими лише після їх підписання. Прибутковий касовий ордер засвідчується підписом головного бухгалтера чи особи, уповноваженої цього письмовим розпорядженням керівника підприємства.

Документи на видачу грошей (видатковий касовий ордер або документи, що його замінюють) повинні бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами, на це уповноваженими (пункт 14 «Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації» від 04 жовтня 1993 року № 18 (в редакції від 26.02.1996))).

Складені та підписані прибуткові та видаткові касові ордери (або документи, що їх замінюють) реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, а потім передаються для здійснення касових операцій до каси.

Усі операції з надходження та витрачання коштів касир записує до касової книги, яка має бути пронумерована, прошнурована та опечатана печаткою підприємства. Кожне підприємство веде лише одну касову книгу. Кількість аркушів у ній засвідчується підписами керівника організації та головного бухгалтера.

При забезпеченні повної безпеки документів касову книгу можна вести також і автоматизованим способом. У разі автоматизованого ведення касової книжки проводиться перевірка правильності роботи програмних засобів обробки касових документів. Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства відповідно до пункту 26 «Порядку ведення касових операцій у Російській Федерації» від 04 жовтня 1993 № 18 (у редакції від 26.02.1996 року).

Порушення правил ведення касових, розрахункових операцій для підприємства неприпустимо. А якщо ні, то це обертається значними фінансовими втратами - підприємство сплачує штрафні санкції з прибутку. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.

ТОВ «Майстер Сіті-М» банком встановлено ліміт, обмеження готівки в касі на кінець робочого дня. Щорічно він розраховується виходячи із потреб підприємства наново.

У терміни, встановлені керівником підприємства, і навіть зміні касирів виробляється раптова ревізія коштів та інших цінностей, що у касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку за касовою книгою.

Незважаючи на те, що організації здійснюють деякі види розрахунків готівкою, всі вони, незалежно від організаційно-правових форм та сфер діяльності, відповідно до «Порядку ведення касових операцій у Російській Федерації» від 04 жовтня 1993 року № 18 (у редакції від 26.02 .1996 року) повинні зберігати вільні кошти у установах банків.

ГРОШОВІ ЗАСОБИ У БАЛАНСІ

Будь-яка компанія в процесі своєї діяльності отримує і витрачає кошти, які при формуванні бухгалтерської (фінансової) звітності відображаються в активній частині бухгалтерського балансу в обсязі, що дорівнює залишку коштів, що є в розпорядженні організації на дату формування балансу.
Але, перш ніж дані про кошти організації будуть включені до балансу, інформація про них збирається на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
У цій статті розглянемо порядок обліку коштів та відображення їх у бухгалтерському балансі організації.

Спочатку відзначимо, що завдяки своєму функціоналу кошти організації є активи, мають найвищу ліквідність. При формуванні бухгалтерського балансу вони відображаються у розділі "Оборотні активи" за рядком 1250 "Кошти та грошові еквіваленти".
При цьому пункт 23 Положення з бухгалтерського обліку "Звіт про рух грошових коштів" (ПБУ 23/2011), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 02.02.2011 р. N 11н (що поки що виступає в комерційній сфері в ролі федерального стандартубухгалтерського обліку) до грошових еквівалентів відносить високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені до заздалегідь відому сумугрошових коштів і які схильні до незначного ризику зміни вартості.

До коштів відносяться:
- готівка в касі (касах) організації;
- кошти, що є на банківських рахунках організації;
- Кошти, що знаходяться на руках підзвітних осіб.
Для обліку руху коштів у Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н (далі - План рахунків бухгалтерського обліку), передбачені такі синтетичні рахунки:
- "Каса";
- "Розрахункові рахунки";
- "валютні рахунки";
- "Спеціальні рахунки в банках";
- "Переклади в дорозі".
Розглянемо їх докладніше.

Облік коштів у касі

Порядок ведення касових операцій з готівкою на території Російської Федерації регламентується Вказівкою Банку Росії від 11.03.2014 р. N 3210-У "Про порядок ведення касових операцій юридичними особами та спрощений порядок ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва".
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух коштів у касах організації використовується рахунок 50 "Каса". За дебетом цього рахунки враховуються залишок та надходження коштів і фінансових документів до каси, а, по кредиту - їх витрачання і списання.
До рахунку 50 "Каса" можуть бути відкриті наступні субрахунки:
- 50-1 "Каса організації",
- 50-2 "Операційна каса",
- 50-3 "Грошові документи".
На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються кошти російській валюті(Рублях, копійках). Однак при здійсненні в організації касових операцій в іноземній валюті необхідно додатково відкрити аналітичні рахунки за видами валюти ("Каса організації у доларах США", "Каса організації у євро" тощо).
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" враховуються наявність та рух коштів у касах, відкритих у товарних конторах (пристанях), на експлуатаційних ділянках, зупинкових пунктах, на річкових переправах, на суднах, у квиткових та багажних касах портів (пристаней), на вокзалах, касах зберігання квитків, касах відділень зв'язку тощо.
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються поштові марки, що знаходяться в касі організації, оплачені путівки, паливні картки, карти зв'язку, проїзні документи і так далі. Оскільки грошові документи не є грошима та грошовими еквівалентами, а по суті, являють собою

Види та форми розрахунків

Здійснюючи господарську діяльність, організація стикається з необхідністю здійснювати розрахунки як усередині самої організації, і поза нею.

Внутрішні розрахунки пов'язані з виплатою заробітної плати та підзвітних сум працівникам, дивідендам акціонерам та ін.

Зовнішні розрахунки зумовлені фінансовими взаємовідносинами щодо поставок продукції (виконання робіт, надання послуг), закупівлі сировини та матеріалів, сплати податків, внесків у позабюджетні фонди, отримання та повернення кредиту та ін.

Усі розрахунки організації можна поділити на дві групи:

• 1. Платежі за товарними операціями - це операції, пов'язані з рухом товару, - розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками, комісіонерами та комітентами.
• 2. Розрахунки за нетоварними операціями - операції, не обумовлені рухом товару, а пов'язані лише з рухом коштів - розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами, засновниками, акціонерами, підзвітними особами, довірителями та повіреними, кредитними організаціями.

Розрахунки за товарними операціями здійснюються такими видами платежів:

• платіжні доручення;
• планові платежі;
• платіжні вимоги-доручення;
• акредитиви;
• розрахункові чеки;
• залік взаємних вимог;
• векселі;
• зустрічні рухи товару (товарообмінні операції). За нетоварними операціями розрахунки здійснюються лише

платіжними дорученнями.

Готівкова та безготівкова форми розрахунків, їх регулювання

Внутрішньофірмові розрахунки та деякі зовнішні розрахунки можуть здійснюватися готівкою через касу організації. Готівкові кошти використовуються для розрахунків із персоналом із заробітної плати, виплати премій, матеріальної допомоги, кредитів, підзвітних сум та інших виплат. Готівкові розрахунки з юридичних осіб обмежені сумами, встановлюваними Центральним банком РФ. Нині встановлено ліміт розрахунків готівкою за однією угоді у сумі 100 000 крб. Це обмеження поширюється і відносини юридичної особи та індивідуального підприємця. При розрахунках із населенням та юридичними особами готівкою має використовуватися контрольно-касова техніка.

Порядок обліку операцій із готівкою регулюється Центральним банком РФ, який затверджує правила ведення касових операцій. Усі суб'єкти господарювання, які здійснюють операції з готівкою, повинні вести касову книгу та книгу касира-операціоніста.

На підприємстві може лише одна касова книга, у якій щодня ведуться записи, що відбивають рух готівкових коштів.

Обслуговуючий банк повинен встановити підприємству ліміт готівки, що залишаються на підприємстві в касі на кінець робочого дня.

Порушення ліміту не допускається. За це порушення передбачено адміністративний штраф. У дні видачі заробітної плати ліміт може бути перевищений у сумі не виданої на кінець дня заробітної плати. При цьому обмежується термін видачі зарплати – 3 робочі дні. Через 3 дні сума невиданої зарплати має бути повернена до обслуговуючого банку. Не рідше ніж один раз на рік банк має провести перевірку касової дисципліни. Факти порушення дисципліни повідомляються до податкової інспекції, яка має право накласти адміністративний штраф.

У безготівковій формі ведуться, як правило, зовнішні розрахунки. Посередником у разі є комерційний банк. Організація відкриває у комерційних банках такі рахунки:

1. Розрахункові рахунки.Призначені для здійснення поточних платежів за розпорядженням організації та зарахування надходжень коштів на адресу організації.

Кількість розрахункових рахунків, які відкриваються організації різними комерційними банками, законодавчо не обмежена. Однак, якщо організація є недоїмником з платежів до бюджету, то вона має обрати на свій розсуд один рахунок (так званий «рахунок недоїмника»), на якому мають акумулюватися всі суми, що надходять на адресу цієї організації до всіх інших банків. Для відкриття розрахункового рахунку потрібен дозвіл податкової інспекції, що видається за заявою організації.

• 2. Поточні рахунки.Відкриваються для некомерційних установ та організацій, які не є юридичними особами (наприклад, філії). Перелік операцій за поточним рахунком обмежений, а розпоряджатися коштами з цього рахунку можна лише у суворій відповідності до затвердженого кошторису.
• 3. Спеціальні рахунки.Застосовуються для зберігання засобів строго цільового призначення.
• 4. Валютні рахунки.Призначені для здійснення розрахунків у іноземній валюті. Ці рахунки відкриваються у комерційних банках, мають ліцензію за Центральний банк РФ на ведення валютних операцій. Рахунки відкриваються у будь-якій вільно конвертованій валюті, причому кожен вид валюти - окремий рахунок. Крім того, організація може мати рахунки у євро (європейська валютна одиниця), у замкнутих (національних) валютах у межах встановлених квот на експорт товарів (робіт, послуг) або у валюті клірингових розрахунків.

Стаття 856 ЦК України передбачає відповідальність банку за неналежне здійснення операцій за рахунком клієнта. Відповідальність банку полягає переважно у виплаті відсотків та збитків відповідно до ст. 395 ЦК України. Розмір відсотків визначається ставкою рефінансування, що діє на день виконання грошового зобов'язання на місці перебування підприємства-клієнта. Якщо утримані банком суми виражені в іноземній валюті, стягнення з нього відсотків провадиться за ставкою валютного депозиту банку-боржника. Відсотки стягуються до дня сплати суми кредитору.

Організація та основні форми безготівкових розрахунків

Безготівкові розрахунки здійснюються відповідно до таких правил.

• 1. Банк бере на себе зобов'язання зберігати кошти клієнта, зараховувати на його розрахунковий та інші рахунки суми, що надходять, виконувати розпорядження клієнта про перерахування коштів та видачу їх готівкою.
• 2. Кошти з розрахункового рахунку списуються на підставі документально оформленого розпорядження власника рахунку.
• 3. Без розпорядження клієнта кошти списуються лише за рішенням суду та інших законодавчо встановлених випадках.
• 4. За наявності на рахунку клієнта грошових сум, достатніх для задоволення всіх вимог, пред'явлених рахунку, кошти списуються відповідно до розпоряджень клієнта та інших документів на списання у порядку чергової черговості, якщо інше не передбачено законом.
• 5. При недостатності коштів на рахунку задоволення всіх пред'явлених щодо нього вимог списання сум покриття зобов'язань організації здійснюється у черговості, встановленої законом. Так, насамперед списуються суми, присуджені судом та оформлені виконавчими листами, що передбачають перерахування чи видачу коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів.

У другу чергу провадиться списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги, та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, виплату винагород за авторськими договорами.

У третю чергу проводиться списання за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу коштів для розрахунків з оплати праці з особами, що працюють за трудовим договором (контрактом), а також за відрахуваннями до Пенсійного фонду Росії, Фонду соціального страхування Російської Федерації та фондів обов'язкового медичного страхування. .

У четверту чергу проводиться списання за платіжними документами, що передбачають платежі до бюджету та позабюджетних фондів, відрахування до яких не передбачено у третій черзі.

У п'яту чергу провадиться списання за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог.

У шосту чергу відбувається списання по інших платіжних документах у порядку чергової черговості надходження документів.

Списання коштів з рахунку за вимогами, що належать до однієї черги, провадиться в порядку чергової календарної надходження документів.

Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються у договорі.

Є широко поширеною формою розрахунків за товарними та нетоварними операціями. Як правило, ними оформлюються попередня оплата товарів та послуг. У такому разі складається платіжне доручення у розмірі попереднього внеску, а після виконання умов договору вноситься залишок суми угоди.

Допустима сума попередньої оплати має перевищувати 50 % суми договору. І тут зберігається паритет сторін. При вимогі постачальника внести 100% суми як авансу порушуються права покупця, який вилучає зі свого обороту кошти і, власне, кредитує поставщика. Така форма розрахунків є доцільною лише за умови надання покупцю значних знижок. Схема розрахунків платіжними дорученнями подано на рис. 8.1.

Рис. 8.1. Розрахунки платіжними дорученнями: 1. Покупець подає до свого банку платіжне доручення. 2. Банк списує з рахунку покупця гроші.

3. Банк покупця направляє до банку постачальника платіжне доручення. 4. Банк постачальника зараховує гроші на рахунок постачальника відповідно до платіжного доручення. 5. Банки постачальника та покупця видають своїм клієнтам виписки з розрахункових рахунків

Розрахунки плановими платежамивикористовуються за наявності довгострокових господарських зв'язків між постачальниками та покупцями, пов'язаних з рівномірними та постійними поставками товарів та послуг. Ця форма передбачає не оплату конкретного поставки, а періодичне перерахування платіжними дорученнями заздалегідь обумовлених сум відповідно до плану поставки. Регулярно проводиться звіряння взаємних зобов'язань та різниця погашається тією чи іншою стороною.

Платіжні вимогиє вимога постачальника до покупця сплатити виходячи з доданих документів (рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні та інших.) вартість товарів та послуг. Неодмінною умовою цієї форми платежу є згода платника на списання коштів з його рахунку. Така згода називається акцептом.Оформляється він підписами керівника та головного бухгалтера та скріплюється печаткою. Відмова від акцепту платіжного вимоги-доручення заявляється протягом трьох робочих днів, крім дня надходження їх у банк платника. Відмова має бути обґрунтована та підтверджена посиланнями на умови договору. Безакцептно можуть списуватись лише вимоги, дозволені у законодавчому порядку. Схема розрахунків платіжними вимогами подано на рис. 8.2.

Рис. 8.2. Розрахунки платіжними вимогами: 1. Постачальник відвантажує продукцію на адресу покупця. 2. Постачальник передає платіжну вимогу до банку покупця разом із відвантажувальними документами. 3. Банк передає покупцеві отримані документи для ухвалення рішення щодо оплати (акцепту) або відмови від акцепту. 4. Повернення акцептованих платіжних документів покупцем до свого банку (3) на оплату. 5. Передача банком покупця відвантажувальних документів платнику. 6. Банк покупця списує кошти з розрахункового рахунку покупця. 7. Банк покупця направляє платіжні документи до банку постачальника. 8. Банк постачальника зараховує кошти на розрахунковий рахунок постачальника.

9. Банки видають витяги з розрахункових рахунків своїм клієнтам

Акредитивна форма використовується лише за іногородніх розрахунках. Акредитив -це доручення банку покупця банку постачальника сплатити суму, передбачену в акредитивній заяві, за умов надання постачальником відповідних документів. Акредитиви бувають покритими (депонованими) та непокритими (гарантованими). Покриті акредитиви передбачають попереднє депонування коштів платника на спеціальному рахунку у банку. Після закінчення терміну акредитива невикористаний залишок зараховується на рахунок клієнта. Видача непокритих акредитивів провадиться банками під свою гарантію платоспроможним першокласним клієнтам. На кожному акредитиві вказується його вид - відзивний або безвідкличний. За відсутності вказівки він вважається відгукним. Відгуковийакредитив може бути змінено або анульовано банком покупця за його дорученням без узгодження з постачальником. Безвідкличнийакредитив може бути змінено без згоди постачальника, на користь якого він було відкрито.

Акредитивна форма прискорює розрахунки між покупцями та постачальниками, водночас має значну перевагу порівняно із попередньою оплатою. Виключається безтоварний рух коштів. Навіть при використанні покритих акредитивів кошти платника не є безкоштовними кредитними ресурсами для одержувача, а лише депонуються банком для забезпечення своїх гарантій. Постачальник отримує оплату відразу після здійснення відвантаження товарів на адресу покупця та пред'явлення відвантажувальних документів до свого банку. Схема розрахунків з допомогою акредитива показано на рис. 8.3.

Рис. 8.3. Розрахунки акредитивами: 1. Покупець подає до свого банку заяву відкриття акредитива. 2. У банку покупця відкривається акредитив шляхом бронювання коштів на спеціальному рахунку. 3. Покупцю видається розписка банку про відкриття акредитива. 4. Банк покупця повідомляє банк постачальника про відкриття акредитива. 5. У банку постачальника відкривається акредитив на спеціальному рахунку. 6. Банк повідомляє постачальника про відкриття акредитива. 7. Постачальник відвантажує продукцію покупцю. 8. Постачальник пред'являє до свого банку реєстр рахунків та відвантажувальні документи отримання коштів акредитива. 9. У банку постачальника зараховується сума реєстру рахунків з акредитива з цього приводу постачальника, акредитив у банку постачальника закривається. 10. Документи про оплату передаються банком постачальника банку покупця. 11. У банку покупця списується сума оплати зі спеціального рахунку, акредитив закривається.

12. Банки видають своїм клієнтам витяги з розрахункових рахунків

Розрахункові чекивикористовуються при розрахунках у момент здійснення господарських операцій. Розрахунковий чек виписується покупцем і передається одержувачу, який потім пред'являє чек до свого банку на оплату. Як і акредитив, чеки може бути покритими рахунок коштів клієнта, зарахованих спеціальний рахунок у банку, і непокритими, т. е. гарантованими банком. З заяви клієнта банк видає йому чекову книжку загальну суму, потребує розрахунку чеками. На обороті кожного чека проставляється сума ліміту. Виписані чеки дійсні протягом десяти днів, за винятком дня виписки. Розрахунки чеками також прискорюють оборот грошових коштів

Рис. 8.4. Розрахунки чеками. 1. Покупець направляє до банку заяву видачу чекової книжки. 2. Банк видає покупцеві чекову книжку чи разовий чек. 3. Відвантаження товару чи надання послуги. 4. Виписка чека. 5. Постачальник здає отриманий чек до свого банку. 6. Банк постачальника пов'язується з банком покупця щодо перерахування коштів виходячи з пред'явленого чека. 7. Списання коштів з рахунку покупця та зарахування їх на рахунок постачальника. 8. Повідомлення постачальнику про зарахування коштів на його банківський рахунок

коштів, вони зручні для розрахунків за дрібні партії товарів при закупівлях у магазинах дрібного опту. Схема розрахунків представлена ​​рис. 8.4.

Товарообмінні операції.

Здійснення взаємозаліків та взаєморозрахунків. Факторинг

У сучасній російській економіці значне місце посідають звані товарообмінні (бартерні) операції. Поява їх спричинена відсутністю платіжних коштів у організацій-контрагентів.

Бартерна угода – це безвалютний, але оцінений та збалансований обмін товарами, оформлений єдиним договором (контрактом).

Оцінка товарів проводиться задля забезпечення еквівалентності обміну, і навіть визначення митної вартості при експортно-імпортних операціях. Умовою еквівалентності є їх договірна ціна, а міжнародних розрахунках - світові ціни.

Товарообмінні операції засновані на договорі міни.Регулюється такий договір гол. 31 ДК РФ і є угоду, яким кожна сторона, яка бере участь у договорі, зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший. За договору міни кожна зі сторін виступає одночасно і продавцем і покупцем.

Відповідно до законодавства вартість товарів, що підлягають обміну, визнається рівноцінною, якщо лише у договорі не вказується їхня нерівнозначна вартість. В останньому випадку сторона, яка передає товар, ціна на який нижча від вартості товару, що отримується в обмін, повинна зробити доплату або поставити більше товару. Витрати на передачу та прийняття товарів здійснюється тією стороною, яка зобов'язалася за договором нести ці витрати.

У разі, коли за договором міни передача товарів не збігається за часом, то договір вважається виконаним, а товар реалізованим лише за умови отримання товарів обома сторонами, тобто застосовуються правила про зустрічне виконання зобов'язань. У деяких випадках сторони на підставі ст. 570 ДК РФ самі встановлюють момент переходу прав власності на товари, що обмінюються.

У практиці розрахунків широко застосовуються взаємозаліки та взаєморозрахунки. Взаємозаліки застосовуються з метою прискорення обороту коштів, забезпечення виконання бюджету. При вазимо-заліках використовуються клірингові схеми (рис. 8.5). Сторона у взаємозаліку, на чию користь має бути перерахована різниця, готує документи до банку та отримує не всю грошову виручку,

Рис. 8.5. Розрахунки при клірингових операціях: 1. Постачання один одному товарно-матеріальних цінностей (надання послуг, виконання робіт). 2. Організація Б передає до свого банку документи і платіжні вимоги по різниці, що утворилася після взаємозаліку. 3. Банк організації Б передає до банку організації А платіжні документи. 4. Банк організації А сповіщає свого клієнта отримання платіжного вимоги. 5. Організація А акцептує документи та передає їх у свій банк. 6. Кошти списуються з рахунку організації А і переводяться на рахунок організації Б. 7. Банк організації А повідомляє свого клієнта про надходження коштів на його розрахунковий рахунок.

а лише різницю, що перевищує її зобов'язання перед іншою стороною.

Факторинг використовується для прискорення розрахунків та збільшення оборотності активів. Це форма залучення позикових коштів, вид фінансових послуг, які надають спеціалізовані компанії (фактор-фірма) або банки.

Основний принцип факторингу – купівля фактор-фірмою (банком) у свого клієнта-постачальника вимог до його покупців. Фактично фактор-фірма (банк) купує дебіторську заборгованість. Протягом 2-3 днів банк оплачує від 70 до 80% вимог як авансу. Частина, що залишилася, виплачується клієнту банку після надходження коштів. Таким чином банк (фірма) фактично фінансує клієнта (рис. 8.6).

Рис. 8.6. Розрахунки при факторингових операціях: 1. Підписання договору та відкриття банком постачальнику факторингової лінії. 2. Постачання товару (надання послуг). 3. Постачальник передає до свого банку платіжні документи. 4. Банк постачальника того ж дня із власних (або позикових) коштів зараховує кошти на рахунок постачальника та повідомляє йому про це. 5. Банк постачальника передає документи банку покупця. 6. Банк покупця передає платіжні документи свого клієнта для акцепту. 7. Покупець акцептує документи та передає їх у свій банк. 8. Відповідна сума коштів списується з рахунку покупця та повертається банку постачальника.

Факторингове обслуговування є найбільш ефективним для малих і середніх підприємств, які часто відчувають фінансові труднощі через несвоєчасне погашення боргів дебіторами та обмеженість доступних для них джерел кредитування. Проте, як правило, факторингового обслуговування не підлягають: підприємства з великою кількістю дебіторів, заборгованість кожного з яких невелика; підприємства, які виробляють вузькоспеціалізовану або нестандартну продукцію; будівельні та інші фірми, що працюють із субпідрядниками; фірми, що реалізують продукцію за умов післяпродажного обслуговування; підприємства, які практикують авансові платежі чи бартер.

Використання векселів, казначейських зобов'язань та інших цінних паперів у системі розрахунків

При здійсненні своєї виробничо-господарську діяльність організація може користуватися наданим йому постачальником комерційним кредитом.

Комерційний кредит - це відстрочка чи розстрочка платежу за реалізовану продукцію, виконані роботи чи надані послуги. Відстрочка або розстрочка платежу дорівнює короткостроковому кредиту, і покупець повинен сплатити постачальнику відсотки. Комерційний кредит надається у формі відкритого рахункуабо вексельної форми.

Розрахунки за відкритим рахункомє звичайну форму пред'явлення постачальником покупцю розрахункових документів і відкриття рахунки дебітора без оформлення боргового зобов'язання. Заборгованість дебітора погашається у міру надходження коштів на розрахунковий рахунок постачальника.

Вексель -це боргове письмове зобов'язання виплатити зазначену у векселі суму в обумовлений термін. Вексель використовується як форма комерційного кредиту та як засіб платежу. Це цінний папір, що дає безперечне право його власнику (векселедержателю) вимагати з боржника сплати суми зобов'язання. Розрізняють два види векселів: простий та переказний.

Простий вексель (соло) - нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця сплатити після настання терміну певну суму векселедержателю.

Переказний вексель (тратта) містить наказ векселедавця платнику про сплату зазначеної у векселі суми третій особі (ремітенту). Головною умовою переказного векселі є його акцепт платником (трасатом). В іншому випадку трасат не стає боржником по відношенню до одержувача за векселем. Одержувач повинен до терміну платежу запропонувати платнику акцептувати вексель. Якщо платник цього зробив, то боржником у ньому стає векселедавець (трасант).

Рис. 8.7. Розрахунки простим векселем: 1. Продавець відвантажує продукцію покупцю. 2. Векселедавець (покупець) вручає вексель векселедержателю (продавцю). 3. Векселетримач пред'являє вексель до сплати. 4. Векселедавець оплачує вексель

Рис. 8.8. Розрахунки переказним векселем: 1. Трасант (постачальник) постачає трасату (покупцю) товари (надає йому послугу) і спрямовує йому переказний вексель (тратту). 2. Трасат повертає акцептований вексель (тратту) трасанту. 3. Трасант спрямовує акцептований вексель ремітенту. 4. Ремітент пред'являє вексель трасату до оплати. 5. Трасат оплачує вексель і одночасно гасить його, роблячи відмітку про оплату на його зворотному боці

Відмова від сплати за векселем має бути засвідчена нотаріусом або в суді. Векселедержатели можуть подати позов до суду за опротестованим векселям на суму більшу, ніж зазначено у векселі, оскільки вони зазнають витрат і втрат, спричинених несвоєчасним погашенням заборгованості.

Вексель повинен мати всі реквізити, встановлені для цього виду цінних паперів. Відсутність у ньому хоча б одного з обов'язкових реквізитів позбавляє його сили векселі, і він перетворюється на звичайне боргове зобов'язання.

Векселі можуть бути додатково гарантовані за допомогою авалю - це порука, яка дає за векселем третю особу, як правило банк. Аваль є гарантійним записом на векселі. Векселі можуть бути терміновими, тобто на них зазначений термін платежу, або підлягають оплаті за пред'явленням.

Відмінною рисою векселі з інших цінних паперів є можливість передачі з рук до рук. І тут вексель стає засобом платежу. Передача векселі називається індосаментомі провадиться шляхом накладення передавального напису на зворотному боці векселя або на додатковому аркуші - аллонже,що є його невід'ємною частиною.

Рис. 8.9. Процес звернення векселя у вигляді передачі його третій особі: 1. Векселедавець вручає вексель векселедержателю. 2. Векселетримач відвантажує товар (продукцію, виконує роботи, надає послуги) векселедавцю. 3. Векселетримач передає вексель за передавальним написом (індосаментом) індосату. 4. Індосат пред'являє вексель до оплати векселедавцю. 5. Векселедавець оплачує вексель

Розрахунки за допомогою векселя отримали в Росії досить велике поширення Останніми роками. Однак практика їх застосування істотно відрізняється від прийнятої в зарубіжних країнах. Відмінність полягає, з одного боку, у недостатній надійності векселедавців як платників за своїми зобов'язаннями, з іншого - нестача платіжних коштів при розрахунках серед економічних суб'єктів призвела до появи нових емітентів грошових сурогатів - банків, які випустили в обіг свої векселі як кредитні ресурси.

Проте значення векселів як інструмент фінансового ринку важко переоцінити. Безумовність векселі як боргового зобов'язання, суворість стягнень у ньому, можливість використання як кошти комерційного кредиту та джерела доходу зумовили його широке застосування у Росії. Банківський вексель може бути використаний векселедержателем як платежу при розрахунках коїться з іншими організаціями, і навіть продано на вторинному ринку цінних паперів іншому інвестору.

Крім векселі, як розрахункові документи можуть використовуватися й інші цінні папери, що мають достатню ліквідність. До таких відносяться державні короткострокові облігації(ДКО), казначейські зобов'язаннята ін До переваг державних цінних паперів відноситься їх високий ступінь надійності, достатній рівень прибутковості та висока ліквідність. Виконуючи роль платіжних інструментів, ці цінних паперів сприяють прискоренню оборотності коштів, скорочення обсягу неплатежів.

До 1997 р. у Росії широко застосовувався обмін казначейських зобов'язань на податкові визволення. Однак цей спосіб сплати податків має суттєву нестачу – податки, сплачені не «живими» грошима, не можуть бути спрямовані на здійснення видатків бюджету. Тому такі розрахунки було припинено і нині не використовуються.

Основні правила регулювання валютних операцій

При здійсненні операцій, вартість яких виражена в іноземній валюті, організації керуються законодавчими актами та відомчими інструкціями з валютних питань, якими визначено основні засади валютного регулювання Російської Федерації.

Валютні операції поділяються на поточніі пов'язані з рухом капіталу.

До перших відносяться перекази іноземної валюти в Росію і назад для здійснення розрахунків із зовнішньої торгівлі, надання та отримання кредитів на строк не більше 180 днів, неторговельні розрахунки та ін.).

До других відносяться прямі інвестиції, портфельні інвестиції, надання та отримання кредитів терміном понад 180 днів та інших.

Поточні валютні операції здійснюються резидентами без обмежень, а валютні операції, пов'язані з рухом капіталу, - у порядку, що встановлюється Центральним банком РФ.

Особливістю ведення операцій в іноземній валюті є обчислення курсових різницьна день здійснення операцій та на кінець кожного місяця. Курсова різниця - це різниця між карбованцевою оцінкою відповідного майна або зобов'язання, вартість якого оцінена в іноземній валюті за курсом Центрального банку на дату розрахунку або складання бухгалтерської звітності та їх карбованцевою оцінкою на дату прийняття на бухгалтерський облік або попереднього складання звітності.

Курсові різниці зараховуються у прибуток чи збиток організації (крім операцій із формуванню статутного капіталу) і враховуються при оподаткуванні. Позитивні курсові різниці збільшують оподатковуваний прибуток, негативні – зменшують його.

• Валютний кліринг - це міжурядова угода про взаємний залік зустрічних вимог і зобов'язань, що випливають із вартісної рівності товарних поставок і послуг.
• Резиденти - юридичні особи, створені відповідно до російського законодавства та з місцезнаходженням на території Росії; фізичні особи, які постійно проживають у Росії, у тому числі тимчасово перебувають за кордоном; дипломатичні та інші офіційні представництва Росії поза її межами та інші.