Виторг від іноземного покупця. Бухгалтерський облік експортних операцій, які здійснюються без участі посередників. Облік операцій з експорту у посередника

Наша фірма працювала із фірмою з Італії. Виставляємо інвойс згідно з договором, вони його оплачують повністю, а платіж до нас завжди приходить на 20-25 євро менше (Цю суму забирає банк Італії). Що робити із цією різницею? Які проведення треба зробити?

якщо умови про утримання комісії банку передбачено договором з іноземним контрагентом, то проведення за розрахунками з іноземними контрагентами будуть наступними:

Дебет 52 Кредит 76 оплата іноземного контрагента,

Дебет 76 іноземний банк Кредит 76 іноземний контрагент

Дебет 91-2 Кредит 76 Іноземний банк (банківська комісія)

Якщо ж утримання комісія банком не передбачено договором, то напишіть іноземному контрагенту лист із проханням надіслати суму, що бракує.

Оскільки ситуацію, коли експортну виручку зараховано на валютний рахунок з відрахуванням банківської комісії, перевіряльники можуть розцінити як порушення валютного законодавства.

В результаті Вашу організацію можуть звинуватити у порушенні валютного законодавства. І подати їй штраф за пунктом 4 статті 15.25 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення. Його розмір - від 75 до 100 відсотків від суми, що не надійшла або не вчасно перерахованої в Росію.

Одне з основних правил Кодексу РФ про адміністративні правопорушення: притягнути організацію до відповідальності можна лише у тому випадку, якщо доведено її провину (п. 1 ст. 1.5 КпАП РФ). Організаціям вдається уникнути штрафу, пославшись саме на це правило.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух».

Російські організації можуть проводити валютні операції, що не суперечать валютному законодавству (Закон від 10 грудня 2003 № 173-ФЗ).

У своїй діяльності організація може: *

• отримувати валютний виторг від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг);
• отримувати позики (кредити) у іноземній валюті.

Бухоблік валютних операцій ведеться на підставі ПБО 3/2006 та Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування. Для узагальнення інформації про наявність та рух іноземної валюти на валютних рахунках, відкритих в уповноважених банках Росії або у банках за її межами, призначено рахунок 52 «Валютні рахунки». До рахунку 52 можна відкрити субрахунки - "Валютні рахунки всередині країни", "Валютні рахунки за кордоном". Аналітичний облік за рахунком 52 потрібно вести за кожним рахунком, відкритим для зберігання грошей у іноземній валюті. Це випливає з Інструкції до плану рахунків.

Облік валютної виручки

Отримані кошти в іноземній валюті переведіть у рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на дату їх зарахування на валютний рахунок організації (абз. 1 п. 5 ПБО 3/2006). Одночасно зробіть запис у регістрах бухгалтерського обліку в іноземній валюті. Це випливає з пункту 24 Положення з бухгалтерського обліку та звітності.

Бухоблік надходження валютної виручки залежить від умов договору. Зокрема, від того: *

• на яку дату переходить право власності на товар або коли роботи (послуги) вважаються прийнятими замовником (на дату відвантаження, дату підписання акта, на дату оплати, дату оформлення митної декларації тощо);
• чи передбачено договором передоплату.

Якщо право власності переходить на дату відвантаження (іншу дату, відмінну від дати оплати) та договором передбачена наступна оплата, зробіть такі проводки.

На дату переходу права власності: *

Дебет 62 Кредит 90-1
- Відбито виторг від продажу товару.

На дату сплати:

Дебет 52 Кредит 62
- Відображено оплату покупцем товару.

Якщо організація, що реалізує товари, є платником ПДВ, одночасно з отриманням авансу або визнанням виручки нарахуйте цей податок: *

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
– нараховано ПДВ із суми передоплати;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
– нараховано ПДВ із реалізації товарів.

Така схема проводок випливає з пункту 12 ПБО 9/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , , ).

Докладніше про відображення в бухобліку руху товарів (робіт, послуг) в залежності від умов договору див.

• Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні продаж товарів оптом;
• Як відобразити в бухобліку та при оподаткуванні реалізацію робіт (послуг).

Незалежно від умов договору в бухобліку організація повинна переоцінювати кошти, що надійшли, і дебіторську заборгованість в іноземній валюті. Дебіторську заборгованістьза виданими авансами перераховувати не потрібно (п. 10 ПБО 3/2006).

Переоцінку робіть на дату: *

• здійснення операції;
• звітну дату (на останній день кожного місяця).

Крім того, в обліковій політиці з метою бухобліку можна прописати порядок переоцінки іноземної валюти в міру зміни курсу.

Це передбачено пунктами 9-10 ПБО 3/2006, пунктом 7 ПБО 1/2008.

При переоцінці виникають курсові різниці:

• позитивні – якщо курс валюти до рубля на дату переоцінки вище, ніж дату початкового обліку іноземної валюти;
• негативні - якщо курс валюти до рубля падає.

Розрахунок курсових різниць доцільно оформити у вигляді бухгалтерської довідки-розрахунку, складеної у довільній формі.

Позитивні курсові різниці врахуйте у складі інших доходів (п. 7 ПБО 9/99). Негативні курсові різниці – у інших витратах (п. 11 ПБО 10/99). Про це йдеться і в пункті 13 ПБО 3/2006.*

Олег Хороший

За обслуговування організацій банки стягують із них плату (комісію) відповідно до умов укладених договорів. Плату за послуги банк списує з рахунку організації та оформляє банківський ордер. Таке списання може здійснюватися за попередньою згодою (акцептом) та без згоди платника (п. 9.3 Положення, затвердженого Банком Росії 19 червня 2012 р. № 383-П).

У бухобліку витрати, пов'язані з оплатою банківських послуг, відображайте у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). Залежно від умов договору на дату визнання витрат зробіть проведення: *

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– відображено витрати на оплату послуг банку (банківська комісія).

Фактичне списання суми витрат із розрахункового рахунку відобразите проводкою:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– сплачено послуги банку (списано банківську комісію).

Олег Хороший, державний радник податкової службиРФ III рангу

Як експортеру уникнути штрафу через банківську комісію

Галина Соколова, провідний експерт журналу «Головбух»

Гроші від іноземних покупців надходять на ваш валютний рахунок за вирахуванням банківської комісії? У цій ситуації компанії можуть подати штраф за порушення валютного законодавства. Наші поради допоможуть звести цей ризик до мінімуму.

Чим загрожує?

Поширена ситуація: розплачуючись з компанією-експортером, іноземний покупець перераховує їй ту суму, яка вказана у зовнішньоторговельному контракті. Платіж надходить своєчасно, у зазначені у цьому договорі терміни. Проте банк зараховує на валютний рахунок експортера не всю суму, отриману з-за кордону, а дещо меншу (скажімо не 12 380, а 12 300 євро). Причина проста - у договорі російської компанії з банком передбачено, що той утримує з експортного виторгу банківську комісію.

І все-таки, щоб уникнути зайвих питань, ми рекомендуємо розписувати порядок зарахування грошей на рахунок детальніше. Так, на додаток до вищезгаданої фрази у зовнішньоторговельному контракті можна прямо написати, що банківська комісія продавця утримується з його експортної виручки. Крім того, важливо подбати про те, щоб банк надав вам документальні підтвердження того, що комісія справді утримана.

Якщо договір укладено, але термін платежу ще не настав

У цій ситуації ще не пізно скласти додаткову угоду до зовнішньоторговельного контракту. При цьому датувати його необхідно так, щоб воно вважалося ув'язненим до того, як закінчиться вказаний у контракті строк платежу.

Якщо останній термін платежу вже минув

Припустимо, компанія не оформила документи належним чином, і експортна виручка, що надійшла на її рахунок, вийшла меншою, ніж сума зовнішньоторговельного контракту. Що ж, і в цій ситуації шанс уникнути штрафу залишається.

Напишіть партнерові листа з проханням надіслати суму, що бракує.Одне з основних правил Кодексу РФ про адміністративні правопорушення: притягнути організацію до відповідальності можна лише тому випадку, якщо доведено її провина (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Деяким організаціям вдається уникнути штрафу, пославшись саме на це правило.

Головне – надати перевіряльникам якнайбільше доказів того, що компанія намагалася зробити все можливе, щоб не порушувати валютне законодавство. Наприклад, отримавши експортну виручку на меншу суму, відразу ж написала іноземному партнеру листа з проханням негайно вислати гроші, які бракують. Якщо ця сума надійде на банківський рахунок компанії в мінімальні терміни і затримка в остаточних розрахунках за договором становитиме лише кілька днів, є ймовірність, що судді визнають експортера невинним. І відповідно повністю скасують штраф. Прикладом такої доброзичливості суддів є постанова ФАС Північно-Західного округу від 28 лютого 2007 р. № А05-10654/2006-20 . Проте не можна не сказати, що в аналогічних ситуаціях існують і негативні судові рішення (наприклад, постанова ФАС Волго-Вятського округу від 13 квітня 2007 р. № А29-2/2007а).*

Перевірте, чи не порушено термін винесення штрафу.У вищевказаній арбітражній справі Північно-Кавказького округу компанії все ж таки вдалося уникнути штрафу. Сталося ж це за рахунок аргументу, що стовідсотково гарантує виграш – рішення про штраф було винесено за межами строку позовної давності. А він, як відомо, становить один рік з моменту порушення (п. 1 ст. 4.5 КпАП РФ). Відраховується цей термін від дня, до якого розрахунки за контрактом мають бути повністю завершені.

З повагою,

Світлана Шарипкулова, експерт БСС "Система Головбух".

Відповідь затверджено Абрамовою Варварою,

провідним експертом БСС «Система Головбух».

ЗАГАЛЬНА СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ

Для обліку зовнішньоторговельних операцій обліковою політикою підприємства на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федераціївід 31 жовтня 2000 року №94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування", має бути затверджений робочий план рахунків.

Для того щоб експортер міг здійснювати якісний контроль руху та збереження експортних товарів, розрахунків за експортними контрактами, до основних рахунків бухгалтерського обліку доцільно відкривати субрахунки першого, другого та третього порядку.

Щоб забезпечити на складі організації роздільний облік товарів, призначених для реалізації на внутрішньому ринку та на експорт, до рахунку 41 "Товари" можна рекомендувати відкриття субрахунків:

41-1 "Товари";
41-2 "Експортні товари";
41-2-1 "Експортні товари на складі";
41-2-2 "Експортні товари в дорозі".

При експорті товарів сплачуються експортні мита, що є різновидом мит, які стягуються при вивезенні товарів з митної території Російської Федерації відповідно до заявленого режиму.

Розрахунки з митними органами ведуться на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", при цьому до рахунку 76 слід відкрити субрахунки, наприклад:

76-4 "Розрахунки з митними органами";
76-4-1 "Розрахунки з митними органами у рублях";
76-4-2 "Розрахунки з митними органами у валюті".

Залежно від умов поставки, передбачених договором, у підприємства, що експортує товар, можуть виникнути витрати, пов'язані з рухом товару, в рублях та іноземній валюті, як на території Російської Федерації, так і за її межами. Такі витрати враховуються на рахунку 44 "Витрати продаж". До цього рахунку також необхідно відкрити субрахунки:

44-1 "Витрати продаж";
44-2 "Витрати продаж з експорту";
44-2-1 "Витрати продаж з експорту в рублях";
44-2-2 "Витрати продаж з експорту у валюті".

Загальна схема обліку експортних операцій може виглядати так:

Кореспонденція рахунків		зміст операції
Дебет	Кредит
	20	прийнято до обліку експортну готову продукцію з виробничої собівартості
	43 субрахунок "Експортна готова продукція на складі"	готова продукція відвантажена іноземному покупцю
	51	сплачено витрати з доставки товару до митного пункту
	51	перераховано кошти на оплату митних платежів у рублях
	52	перераховано кошти на оплату митних платежів у валюті
44 субрахунок "Витрати на продаж з експорту в рублях"	76 субрахунок "Розрахунки з митницею в рублях"	сплачено митні платежі в рублях
	76 субрахунок "Розрахунки з митницею у валюті"	сплачено митні платежі у валюті
19 субрахунок "ПДВ при експорті товарів"	76 субрахунок "Розрахунки з митницею в рублях"	сплачено ПДВ на митниці у рублях
44 субрахунок "Витрати на продаж з експорту у валюті"	52	оплачені можливі витрати на доставку товару до країни експорту та витрати на його реалізацію (залежно від умов поставки)
	90 субрахунок "Виручка"	відображено виторг за реалізований експортний товар
90 субрахунок "Собівартість експортних товарів"	45 субрахунок "Експортні товари відвантажені"	списано собівартість реалізованого експортного товару
	44 субрахунок "Витрати на продаж з експорту в рублях"	списані на реалізацію витрати на експорт у рублях
90 субрахунок "Витрати на експортні товари"	44 субрахунок "Витрати на продаж з експорту у валюті"	списані на реалізацію витрати на експорт у валюті
44 субрахунок "Витрати на продаж з експорту у валюті"	91
91	44 субрахунок "Витрати на продаж з експорту у валюті"
90 (99) субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу"	99 (90)	визначено фінансовий результат від реалізації експортних товарів
	62 субрахунок "Розрахунки за експортними контрактами"	надійшла на транзитний валютний рахунок виторг від іноземного покупця
62 субрахунок "Розрахунки за експортними контрактами"	91	списана можлива курсова різниця
91	62 субрахунок "Розрахунки за експортними контрактами"	списана можлива курсова різниця
	52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"	перераховано кошти на оплату витрат на експорт
51	52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"	зараховані на карбованцевий розрахунковий рахунок кошти від обов'язкового продажу частини валютної виручки
52 субрахунок "Поточний валютний рахунок"	52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"	зараховано частину валютної виручки, що залишилася
52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"	91	списана можлива курсова різниця
91	52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"	списана можлива курсова різниця

Оскільки бухгалтерський облік операцій із виробництва та придбання товарів, призначених для експорту, ведеться аналогічно обліку товарів, вироблених і закуповуваних реалізації на території Російської Федерації, ми розглядатимемо ці операції. Зупинимося на операціях реалізації експортних товарів за зовнішньоторговельним контрактом.

ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ

приклад.

Організація уклала зовнішньоторговельний контракт на постачання експортних товарів. Умови постачання "Інкотермс-2000" CFR – морський порт у Фінляндії. Умовами постачання визначено, що ризик випадкової загибелі товарів переходить до іноземного покупця у момент переходу товарів через поручні судна у порту відвантаження у Мурманську.

Контрактна вартість товару складає 30 000 євро. Митна вартість, що застосовується для розрахунку митних платежів – 32 000 євро.

Собівартість реалізованих експортних товарів становила 800 000 рублів, сума ПДВ, пред'явлена ​​постачальником товарів 144 000 рублів. Витрати з доставки товарів до складу становили 13 800 рублів без урахування суми ПДВ.

Витрати експортера з оплати послуг транспортної організації - морського перевізника, який здійснив доставку товарів від вітчизняного продавця іноземному покупцю - 63 000 рублів.

Припустимо, що курс євро не змінювався і становив 34,50 рублів за 1 євро.

Для відображення в обліку виручки від експортних товарів необхідно визначити момент переходу права власності на товар. Відповідно до статті 224 Цивільного кодексу Російської Федерації передачею речі визнається її вручення набувачу, а також здача перевізнику для відправки набувачу або здача в організацію зв'язку для пересилання набувачу.

До передачі речі дорівнює передача коносамента чи іншого товаросупровідного документа неї.

У прикладі умови поставки CFR. Термін "Вартість та фрахт" означає, що продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в порту відвантаження.

Продавець зобов'язаний сплатити витрати та фрахт, необхідні для доставки товару в названий порт призначення, однак ризик втрати або пошкодження товару, а також будь-які додаткові витрати, що виникають після відвантаження товару, переходять з продавця на покупця.

За умовами терміну CFR на продавця покладається обов'язок щодо митного очищення товару для експорту.

У прикладі ми не розглядатимемо питання оподаткування експортних товарів ПДВ, оскільки ці питання будуть розглянуті нами окремо.

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів	зміст операції
Дебет	Кредит
41	60	800 000	Оприбутковано товар, що підлягає продажу на експорт
19	60	144 000	Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником товарів
60	51	13 800	Сплачені витрати на доставку товарів на склад
Бухгалтерські записи на дату оформлення вантажної митної декларації
44	76	1 104	Нараховано митний збір у рублях (32 000 євро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 євро)
44	76	552	Нараховано митний збір у валюті (32 000 євро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 євро)
44	60	13 800	Витрати на доставку товарів на склад включені до складу витрат на продаж
60	51	63 000	Оплачено послуги морського перевізника
На дату переходу права власності на товар іноземному покупцю
62	90-1	1 035000	Нараховано виторг від реалізації експортних товарів (30 000 євро х 34,50 рубля за 1 євро)
90-2	41	800 000	Списано покупну вартість реалізованих товарів
44	60	63 000	Відображено послуги морського перевізника
90	44	78 456	Списано витрати, пов'язані з реалізацією експортних товарів
Бухгалтерські записи на кінець звітного періоду
90	99	156 544	Відбито фінансовий результат від реалізації експортних товарів (прибуток)
Бухгалтерські записи на дату отримання оплати від іноземного покупця
52	62	1 035000	Зараховано виторг від реалізації експортних товарів

Закінчення прикладу.

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Експорт + аванс: як порахувати виручку та ПДВ

Дякуємо заступнику головного бухгалтера ВАТ «КрЕВРЗ» О.П. Василинину(м. Красноярськ) за запропоновану тему статті.

При продажі товарів на експорт їхня ціна, як правило, визначена в іноземній валюті. Валютні операції взагалі досить проблемні. А якщо організація отримує аванс, то виникають додаткові питання щодо визначення карбованцевої вартості цих товарів для цілей оподаткування та бухобліку.

Перерахунок у рублі для цілей ПДВ-розрахунків

Експорт підтверджено

Як ви знаєте, для підтвердження права на застосування податкової ставки 0% та відшкодування ПДВ відпущено 180 днів (вважаючи з дати приміщення товару під митний режим) п. 9 ст. 165 НК РФ. Поки цей термін не настав, операції розглядаються як оподатковувані за нульовою ставкою.

Якщо аванс отримано під такі «нульові» експортні операції, ПДВ з нього нараховувати не потрібно пп. 1, 3 ст. 154 НК РФ. Це означає, що:

• немає необхідності складати авансовий рахунок-фактуру для іноземного контрагента п. 17 Правил ведення книги продажу, утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 №1137;
• не потрібно відображати суму отриманого авансу у декларації з ПДВ.

Увага

Навіть якщо вашому іноземному покупцю рахунок-фактура на відвантажені товари не потрібен, його треба скласти в одному екземплярі – для себе.

Після відвантаження товарів на експорт вам треба визначити рублеву суму валютної виручки за курсом ЦП, що діє на дату їх відвантаження п. 1 ст. 154 НК РФ. Причому навіть якщо під товари, що відвантажуються, було отримано 100%-й аванс.

Ви повинні виставити закордонному покупцю відвантажувальний рахунок-фактуру - від цього вас ніхто не звільняє. п. 3 ст. 168 НК РФ; Лист Мінфіну від 05.07.2007 № 03-07-08/180. І неважливо, що ставка податку – 0% і що цей рахунок-фактура не потрібний вашому іноземному партнеру. Якщо у вас не буде цього рахунку, податкова може оштрафувати вас на 10 тис. руб. п. 1 ст. 120 НК РФ

Відвантажувальний рахунок-фактуру треба відразу - на дату його виписки - зареєструвати в частині 1 журналу обліку рахунків-факту р п. 3 Правил ведення журналу обліку, утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 №1137. А ось експортний рахунок-фактуру ви повинні зареєструвати в книзі продажів лише в останній день кварталу, в якому зібрали документи, що підтверджують право на нульову ставку. п. 2 Правил ведення книги продажу. Адже саме в цей момент ви повинні визначити базу з ПДВ п. 9 ст. 167 НК РФ. Показники експортної виручки (перераховані в рублі за курсом на дату відвантаження) слід зазначити у розділі 4 ПДВ-декларації.

До речі, якщо ви нарахуєте ПДВ з експортного авансу, податківці будуть заперечувати ухвалення цього авансового ПДВ до відрахування. Є навіть судове рішення, в якому відображено таку позицію інспекторів. Постанова ФАС МО від 08.09.2011 № А40-143766/10-118-840.

Проте бюджет від такого відрахування вже точно не страждає: виходить, що платник податків нарахував податок тоді, коли не повинен був цього робити (тим самим безкоштовно кредитуючи державу), а потім «запитав» цей податок назад. Так що суд став на бік організації і вирішив, що якщо вона нарахувала ПДВ при отриманні експортного авансу, то цей податок можна прийняти до відрахування при підтвердженні нульової ставки.

Непідтверджений експорт

Якщо протягом 180 днів ви не зібрали документи, що підтверджують нульову ставку ПДВ, вам доведеться нарахувати ПДВ понад вартість товару пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ. При цьому для перерахунку валютного виторгу в рублі використовується курс на дату відвантаження.

Деякі організації визначають виторг для цілей ПДВ за курсом, що діяв на дату отримання авансу, посилаючись на загальну норму п. 1 ст. 167 НК РФ. Однак такий підхід є невірним. Для експортних операцій є «своя» пряма і недвозначна норма: карбованцевий виторг треба визначати за курсом ЦП, що діяв на дату відвантаження товару п. 3 ст. 153 НК РФ; Лист Мінфіну від 27.06.2012 № 03-07-08/162.

Після того, як ви розрахували суму ПДВ, яку нарахували до сплати до бюджету, потрібно:

• виправити виписаний раніше відвантажувальний рахунок-фактуру. У виправленому рахунку-фактурі ставка ПДВ має бути вже 18% чи 10% (залежно від виду відвантаженого товару);
• зареєструвати такий рахунок-фактуру в книзі продажів того кварталу, в якому був відвантажений товар п. 9 ст. 165 НК РФ. Для цього потрібно заповнити додатковий лист до неї;
• подати уточнену декларацію за квартал, у якому товари відвантажені на експорт Постанови Президії ВАС від 11.03.2008 № 13920/07, від 18.11.2008 № 8369/08.

Однією організації вдалося довести в суді, що нарахований ПДВ потрібно відобразити в декларації за той квартал, коли минули 180 днів, відпущені на підтвердження нульової ставки. Постанова ФАС МО від 22.12.2010 № КА-А40/15981-10. Адже податкова база з ПДВ та період декларування щодо непідтвердженого експорту виникають, коли експортна ставка визнається непідтвердженою (тобто на 181-й день з дати випуску товарів у митних процедурах експорту). І в експортера немає підстав для подання уточненої декларації, оскільки він ніяких помилок не допускає п. 1 ст. 81 НК РФ. Але такий підхід є небезпечним.

Якщо згодом ви зберете всі документи, які потрібні для підтвердження відрахування ПДВ, ви зможете подати до вирахування податок, сплачений з експортного відвантаження. Зрозуміло, якщо ви встигнете подати їх у податкову разом із декларацією з ПДВ до закінчення 3 років із закінчення кварталу відвантаження п. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; Постанови Президії ВАС від 19.05.2009 № 17473/08; ФАС МО від 20.12.2011 № А40-22199/11-75-95; ФАС ПЗ від 12.12.2011 № А72-2083/2011; ФАС СЗО від 13.09.2011 № А42-8814/2010.

А чи не треба за непідтвердженого експорту вважати ще й авансовий ПДВ? Фахівці Мінфіну пояснюють, що ні.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Провідний радник відділу непрямих податківДепартаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Якщо повний пакет документів для підтвердження права на ставку ПДВ 0% ст. 165 НК РФне зібраний експортером протягом 180 календарних днів, податкова база з ПДВ визначається п. 9 ст. 167 НК РФвідповідно до підп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, тобто на дату відвантаження товарів. Таким чином, на дату оплати, часткової оплати в рахунок постачання товарів на експорт, за якими нульову ставку ПДВ не підтверджено, податкова база з ПДВ не визначається.

Складати рахунок-фактуру експортеру на авансовий платіж також немає необхідності”.

Валютні перерахунки у «прибутковому» та бухгалтерському обліку

Для цілей оподаткування прибутку та в бухобліку виручку від продажу товарів за валюту треба перерахувати у рублі пп. 9, 10 ПБО 3/2006; ст. 316, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ:

Увага

По товарам, відвантаженим рахунок отриманих раніше авансів, з метою ПДВ й з оподаткування прибуток виручка то, можливо різною.

• <если>передплата 100% - за курсом ЦП на дату отримання грошей;
• <если>передоплата часткова, то:

• у частині товару, сплаченого авансом, - за курсом, що діяв на дату отримання авансу 10/99 .

Як бачимо, карбованцева сума експортної виручки в бухгалтерському та «прибутковому» податковому обліку може відрізнятися від суми карбованцевої виручки, що враховується при заповненні ПДВ-декларації. І це нормально.

приклад. Визначення суми виручки за експортними товарами, сплаченими авансом

/ умова /Організація уклала експортний контракт на постачання товарів. Сума контракту – 200 000 дол. США. За умовами контракту передбачено 100% передоплату. Аванс від іноземного покупця надійшов 10 травня (курс – 29,8 руб/дол. США).

/ Рішення /У податковому та бухгалтерський облікотриманий аванс та подальше відвантаження відображаються так.

КРОК 1. Перераховуємо аванс у рублі.

У бухгалтерському обліку аванс відображається за курсом ЦП, що діє на дату отримання. Рубльова сума авансу становить 5960000 руб. (200 000 дол. США х 29,8 руб/дол. США).

КРОК 2. Визначаємо суму виручки на дату відвантаження.

1. У «прибутковим»податковому обліку, так само як і в бухгалтерський облік,рубльова сума виручки складе 5960000 руб. (Застосовується курс на дату отримання авансу). Курс на дату відвантаження не має значення.

2. Для цілей ПДВвиручку треба визначити за курсом на дату відвантаження. Вона складе 6808000 руб. (200 000 дол. США х 34,04 руб/дол. США). Саме цю суму буде відображено в декларації з ПДВ як експортний виторг.

Якщо ж ви не маєте права на застосування нульової ставки (наприклад, товар не вивозитиметься за межі Росії, хоч і купує його іноземний контрагент), то із суми отриманого авансу доведеться заплатити ПДВ. Зрозуміло, валютний аванс для цього треба перерахувати на рублі. І зробити це потрібно за офіційним курсом Центробанку, який діяв на дату надходження до вас грошей. п. 3 ст. 153 НК РФ. Спочатку банк зарахує гроші на ваш транзитний рахунок. Тому орієнтуватися потрібно саме на дату надходження виручки із цього приводу, а не на дату переведення її на валютний рахунок.

НОУ Сибірський Інститут Бізнесу Управління та Психології

Кафедра Бухгалтерського обліку

Контрольна робота

з дисципліни: Бухгалтерський облік ЗЕД

Варіант №8

Виконав(ла)

студент(ка) гр. 225-Б

Заочна форма навчання

спеціальність Бух. облік, аналіз та аудит

№ЗК 228-05-К

Корнєєва Ю.А.

Перевірив(ла)

викладач

Кочелорова Г.В.

Красноярськ 2010

1. Введення

2. Облік експортних операцій в організації-експортера

3. Облік операцій із передачі товарів чи продукції посереднику чи іноземному покупцю

4. Облік виручки від продукції або товарів експорту через посередника

5. Облік винагороди посередника та експортних витрат

6. Облік отриманих від іноземних покупців авансів, що надійшли на рахунки посередників

7. Облік операцій з експорту у посередника

8. Облік розрахунків з іноземним покупцем та організацією-експортером (комітентом, довірителем, принципалом)

9. Облік посередницької винагороди

10. Облік витрат на здійснення експорту

11. Бухгалтерський облік експортних операцій з участю посередника

12. Висновок

13. Завдання

14. Список використаної літератури

Вступ

Підйом економіки Росії неможливо уявити без зовнішньоекономічних зв'язків. Розширення експорту спричиняє підвищення зайнятості, що має важливі соціальні наслідки. Для багатьох країн зростання експорту стало важливою складовою процесу індустріалізації та збільшення темпів економічного зростання. Надходження від експорту - суттєве джерело накопичення капіталу потреби промислового розвитку. Розширення експорту дозволяє мобілізувати та ефективніше використовувати природні ресурси та робочу силу, що в кінцевому рахунку сприяє зростанню продуктивності праці та зростанню доходів. Підвищується значимість експорту як джерела таких необхідних для країни валютних надходжень.

Найбільш високі темпи економічного розвитку притаманні тим країнам, де швидко розширюється зовнішня торгівля, особливо експорт. Як показує практика, організації, що експортують готову продукцію, створюють фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, вирішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу, а також для неухильного зростання власного капіталу. Організації-експортери є найважливішим джерелом формування доходів бюджету.

Наша країна, щедро наділена різноманітними природними ресурсами, є активним експортером нафти, газу, мінеральних ресурсів, лісу, чорних та кольорових металів і давно вже вважається сировинним скарбом розвинених капіталістичних країн. І тому для російських організацій велике значеннямає саме торгівля готовою продукцією світовому ринку. В даний час все більше значеннянабуває експорт високоякісних та конкурентно-здатних товарів.

Оскільки експорт є одним із основних джерел поповнення державного бюджету, то Головна задачадержави – забезпечити підприємствам нормальні умови для здійснення зовнішньоекономічної діяльності. на сучасному етапіекономічних перетворень необхідною основою формування стійкого і зовнішньоекономічного комплексу, що розвивається, є стабільна, реально функціонуюча законодавча база, яка сприяла б оптимальному розвитку фінансово-господарської діяльності підприємств - експортерів.

Демократизація зовнішньоекономічної політики відкрила кожному незалежному підприємцю можливість налагодження міжнародних контактів. Водночас перед кожним російським підприємством, яке вирішило поширити свій бізнес за межі країни, постає завдання організації бухгалтерського обліку на вищому рівні.

Метою даної є вивчення існуючої методики обліку експортних операцій. Актуальність теми у тому, що за умов початку системі ринкових відносин істотно змінилася політика у сфері обліку експортних операцій.

Облік експортних операцій в організації-експортера

Облік операцій із передачі товарів чи продукції посереднику чи іноземному покупцю

· у разі, якщо в контракті прописана умова EXW («з заводу»), може відразу складатись проводка ДЕБЕТ 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41 «Товари» або 43 «Готова продукція», а якщо в експортному контракті передбачені інші умови постачання та переходу права власності, у момент відвантаження товару (продукції) зі складу бухгалтер складе проведення ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 або 43, а в момент переходу права власності до покупця – одночасно з визнанням виручки – вартість відвантажених товарів чи продукції буде списана на рахунок 90 «Продаж» проводкою ДЕБЕТ 90-2 «Собівартість продажів» КРЕДИТ 45.

· Якщо експортований товар передається посереднику – тобто. відвантажується зі складу організації-експортера на склад посередника, який далі самостійно здійснює відвантаження іноземному покупцю – схема руху товару буде дещо складнішою. І тут переданий посереднику товар, який до його реалізації іноземному покупцю є власністю експортера, також слід відбивати на рахунку 45, якого для цього слід відкрити окремий субрахунок. У цьому випадку проводки будуть виглядати так:

Облік виручки від продукції або товарів експорту через посередника

Якщо посередник бере участь у розрахунках – тобто. якщо грошові коштивід іноземного покупця надійдуть не рахунок організації-експортера, але в рахунок посередника – одночасно з визнанням виручки слід скласти проводку ДЕБЕТ 76, субрахунок «Розрахунки з посередником» КРЕДИТ 62, субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями». Таким чином, в обліку експортера буде відображена заборгованість посередника з перерахування сум, які надійдуть на його рахунок від іноземного покупця. Кошти, які посередник переведе на рахунок експортера, відображатимуться проведенням ДЕБЕТ 52 », субрахунок «Поточний валютний рахунок» КРЕДИТ 52 «Валютні рахунки», субрахунок «Транзитний валютний рахунок».

Облік винагороди посередника та експортних витрат

Якщо посередник не бере участь у розрахунках, сума належної йому винагороди перераховується проводкою ДЕБЕТ 76, субрахунок «Розрахунки з посередником» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» (якщо винагорода виплачується в рублях) або 52 «Валютні рахунки» (якщо винагорода). Якщо ж посередник бере участь у розрахунках, сума належної йому винагороди автоматично зменшує його заборгованість із перерахування коштів, отриманих від іноземного покупця.

Відповідно до умов посередницького договору та експортного контракту витрати на транспортування товарів, що експортуються, їх розвантаження та навантаження, страхування та інші експортні витрати може здійснювати сам експортер, або їх може оплачувати посередник з подальшим відшкодуванням цих витрат на підставі звіту посередника. У першому випадку облік експортних витрат ведеться так само, як і за експорту без участі посередника. Якщо ж експортні витрати оплачує посередник, суму фактично понесених посередником витрат на підставі його звіту бухгалтер організації-експортера віднесе на рахунок 44 «Витрати на продаж» проводкою ДЕБЕТ 44, субрахунок «Витрати на експортні операції, оплачені через посередника» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з », а сума компенсації даних витрат може або утримуватись посередником із суми, отриманої від іноземного покупця (якщо він бере участь у розрахунках), або перераховуватися експортером.

Облік отриманих від іноземних покупців авансів, що надійшли на рахунки посередників

Незважаючи на те, що гроші не надходять безпосередньо на рахунок експортера, він вважається одержувачем даного авансового платежу. Тому бухгалтеру організації-експортера на підставі інформації, отриманої від посередника, слід скласти проведення ДЕБЕТ 76, субрахунок «Розрахунки з посередником» КРЕДИТ 62, субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями за отриманими авансами» на суму авансу, що надійшов на рахунок посередника.

Облік операцій з експорту у посередника

Отже, отримані від російського експортера (комітента, довірителя, принципала) товари припадають за дебетом рахунку 004 «Товари, прийняті комісію». Як правило, приходять їх у тій оцінці, яка вказана у посередницькому договорі (як ціна продажу даних товарів покупцю). А в момент відвантаження цих товарів зі складу посередника вони списуються з кредиту рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію».

Облік розрахунків з іноземним покупцем та організацією-експортером (комітентом, довірителем, принципалом)

Якщо посередник бере участь у розрахунках – тобто. якщо кошти від іноземного покупця надійдуть не на рахунок організації-експортера, а на рахунок посередника – йому слід відобразити суму, що підлягає отриманню від іноземного покупця, але, по суті, комітенту, довірителю або принципалу, що належить, проведенням ДЕБЕТ 62, субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями» КРЕДИТ 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом (довірителем, принципалом)". Валютна виручка, що надходить від іноземних покупців, буде зарахована банком на транзитний валютний рахунок посередника і відобразиться проведенням ДЕБЕТ 52 «Валютні рахунки», субрахунок «Транзитний валютний рахунок» КРЕДИТ 62, субрахунок «Розрахунки з іноземними покупцями». p align="justify"> Далі посередник повинен перераховувати всю суму, належну експортеру (за вирахуванням своєї комісійної винагороди) на валютний рахунок експортера. Це позначиться проводкою ДЕБЕТ 76, субрахунок "Розрахунки з комітентом (довірителем, принципалом)" КРЕДИТ 52 "Валютні рахунки", субрахунок "Транзитний валютний рахунок".