Відновлення амортизаційної премії під час списання основних засобів. В якому порядку поновлювати амортизаційну премію. Окремі ситуації, що виникають за амортизаційною премією
Питання відновлення амортизаційної премії при оподаткуванні прибутку. Придбали вантажний автомобіль у 2014 році, поставили на облік, зменшили прибуток на суму амортизаційного прибутку. У 2015 р. вирішили продати а/м. Чи потрібно відновлювати амортиз. премію. Дякую
При реалізації автомобіля особам, які не є взаємозалежними до організації-продавця, відновлювати амортизаційну премію не потрібно.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
Амортизаційна премія: відновлення
Якщо протягом п'яти років з моменту введення в експлуатацію об'єкт основних засобів, за яким було застосовано амортизаційну премію, організація реалізує взаємозалежній особі, суму амортизаційної премії необхідно відновити та включити до складу позареалізаційних доходів. Зробити це потрібно у тому звітному (податковому) періоді, у якому об'єкт основних засобів було реалізовано. Такий порядок передбачено абзацом 4 пункту 9 статті 258 Податкового кодексу РФ. Він розповсюджується на основні засоби, введені в експлуатацію з 1 січня 2008 року (п. 10 ст. 9 Закону від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ).
При реалізації основних засобів особам, які не є взаємозалежними по відношенню до організації-продавця, відновлювати амортизаційну премію не потрібно. Амортизаційну премію не потрібно відновлювати і при вибутті об'єкта основних засобів з причин, не пов'язаних з реалізацією (наприклад, при ліквідації, розкраданні або безоплатній передачі). * Податковим законодавством це не передбачено. Підтверджує такий висновок Мінфін Росії у листах від 28 вересня 2012 р. № 03-03-06/1/510, від 20 березня 2009 р. № 03-03-06/1/169.
Суму амортизації по об'єкту основних засобів, реалізованому взаємозалежній особі, перераховувати не потрібно. При визначенні податкової бази від реалізації майна, що амортизується, в доходи включається виручка від реалізації об'єкта основних засобів, а у витрати – залишкова вартість реалізованого об'єкта основних засобів, збільшена на суму відновленої амортизаційної премії (
Платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів, а також не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що належать до третьої - сьомої амортизаційних груп) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів та суми яких визначаються відповідно до статті 257 Податкового кодексу (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Включення до складу поточних витрат сум амортизаційної премії є правом платника податків, а чи не його обов'язком.
До уваги індивідуальних підприємців! Чиновники зазначили: якщо ви придбали основний засіб, який використовуватиметеся в діяльності, ви маєте право зменшити базу з ПДФО на суму амортизаційної премії у розмірі від 10 до 30 відсотків від первісної вартості купленого об'єкта (лист Мінфіну Росії від 17 вересня 2010 р. № 03-0 -05/3-557).
Якщо ви реалізуєте основний засіб раніше ніж після п'яти років після введення його в експлуатацію, то амортизаційну премію доведеться відновити і включити в податкову базу поточного періоду (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Це положення поширене на об'єкти основних засобів, введені в експлуатацію починаючи з 1 січня 2008 року (ст. 9 Федерального закону від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ).
Як відновлювати
Відновлення амортизаційної премії - це збільшення розміру податкової бази з податку на прибуток у періоді реалізації основних засобів шляхом включення врахованої раніше суми амортизаційної премії до позареалізаційного доходу (лист Мінфіну Росії від 2 червня 2010 р. № 03-03-06/1/364). Амортизаційні відрахування, враховані у витратах попередніх періодах, перераховувати зайве.
Важливо
Амортизаційну премію не потрібно відновлювати у випадках:
- якщо організація застосувала її за основним засобом, введеним в експлуатацію та реалізованим протягом 2008 року (до набрання чинності Федеральним законом від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ, лист Мінфіну Росії від 16 липня 2009 р. № 03-03-06 /2/141);
- якщо після 1 січня 2009 року організація реалізує основний засіб, введений в експлуатацію до 1 січня 2008 року (лист Мінфіну Росії від 16 березня 2009 р. № 03-03-05/37);
- вибуття основних засобів, не визнаного реалізацією відповідно до глави 25 Податкового кодексу, наприклад, якщо основний засіб було передано як вклад до статутного капіталу (лист Мінфіну Росії від 16 березня 2009 р. № 03-03-05/37), викрадено, згоріло під час пожежі, ліквідовано, зношено, передається відокремленим підрозділам, здійснюється безоплатна передача (лист Мінфіну Росії від 20 березня 2009 р. № 03-03-06/1/169).
Причому підлягає відновленню загальна сума амортизаційної премії, яка була застосована і при введенні в експлуатацію, і при модернізації за період експлуатації основного засобу (лист Мінфіну Росії від 16 липня 2009 № 03-03-06/2/141).
Податковий кодекс не передбачає обмежень, пов'язаних із строком корисного використання основних засобів, з метою відновлення амортизаційної премії. Тому якщо повністю замортизований основний засіб, до якого раніше застосовувалася амортизаційна премія, реалізовано до закінчення п'ятирічного терміну з дати його введення в експлуатацію, то організація зобов'язана включити до складу позареалізаційних доходів повну суму амортизаційної премії, раніше враховану у витратах (лист Мінфіну Росії від 2 2010 р. № 03-03-06/1/490).
При цьому відновлена сума амортизаційної премії у складі витрат ні в періоді відновлення, ні в наступних періодах, у тому числі через амортизаційні нарахування, не підлягає обліку (листи Мінфіну Росії від 16 березня 2009 р. № 03-03-06/2/142, від 23 січня 2009 р. № 03-03-06/1/30, від 27 липня 2010 р. № 03-03-06/1/490).
Документальне оформлення
Застосування амортизаційної премії передбачено у податковому обліку, а в бухгалтерському немає, у зв'язку з цим виникає тимчасова різниця оподатковувана, якій відповідає відкладене податкове зобов'язання (ПБО 18/02). Головним завданнямбухгалтера стає як правильне відображення премії в обліку, а й її документальне оформлення.
У разі відновлення амортизаційної премії слід скласти бухгалтерську довідку. Форму довідки наведено як приклад. Її застосування не обов'язкове, оскільки вона не передбачена в альбомах. уніфікованих формпервинної облікової документації
ТОВ «Бик»
Бухгалтерська довідка
від 25.10.2010 р. № 14-44
У жовтні 2010 року реалізовано холодильник, що був в експлуатації 2 роки, за Договором № 17-К з ТОВ «Теля», Акт про прийом-передачу основних засобів № 7. До цього об'єкта згідно з обліковою політикою було застосовано амортизаційну премію, яка при продажу раніше ніж після п'яти років після введення його в експлуатацію вимагає відновлення та відображення в доходах - сума 333 000 руб. (Ст. 258 НК РФ). Оскільки норма передбачена виключно для податкового обліку, то у бухгалтерському даного доходу не буде. Відповідно до ПБУ 18/02 виникає постійне податкове зобов'язання у сумі 66 600 крб. (333 000 руб. х 20%). У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку проводиться проводка:
Дебет 99 Кредит 68субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
66600 руб. - Відбито постійне податкове зобов'язання.
Головний бухгалтер Антоненко Антоненко М.Ж.
Крім бухгалтерської довідки слід відобразити відновлення амортизаційної премії та у податковому регістрі. Це може виглядати так:
Реєстр податкового обліку доходів/витрат від реалізації майна, що амортизується
Найменування об'єкта верстат 1254
Одиниця виміру шт.
Строк корисного використання 48 міс.
Фактичний термін експлуатації 24 міс.
Амортизація у податковому обліку лінійний метод
У результаті картина дуже сумна, оскільки застосовувати амортизаційну премію, якщо об'єкт реалізується, виявляється невигідно. А заздалегідь спланувати, продаватимете основний засіб чи ні, не завжди можливо. Якщо вирішили застосовувати норму, то тут потрібно не лише правильно враховувати та оформлювати, а й планувати, як уникнути реалізації. Насправді шкурка вичинки не варта.
С. Шестакова, провідний експерт
ТОВ використовувало амортизаційну премію у розмірі 30% при купівлі Основного засобу. По закінченні 12 місяців ТОВ вирішило продати дану ОС. Чи потрібно відновити амортизаційну премію?
У Вашій ситуації відновити амортизаційну премію необхідно буде лише якщо ОС реалізовано взаємозалежній особі. Якщо ж покупець та продавець взаємозалежними особами не є, то відновлювати амортизаційну премію не потрібно.
Приклади відображення реалізації ОС як із прибутком, так і зі збитком у бухгалтерському та податковому обліку Ви можете переглянути за посиланнями:
Як нараховувати амортизацію у податковому обліку
Амортизаційна премія: відновлення
Якщо протягом п'яти років з моменту введення в експлуатацію об'єкт основних засобів, за яким було застосовано амортизаційну премію, організація реалізує взаємозалежній особі, суму амортизаційної премії необхідно відновити та включити до складу позареалізаційних доходів. Зробити це потрібно у тому звітному (податковому) періоді, у якому об'єкт основних засобів було реалізовано. Такий порядок передбачено абзацом 4 пункту 9 статті 258 Податкового кодексу РФ. Він розповсюджується на основні засоби, введені в експлуатацію з 1 січня 2008 року (п. 10 ст. 9 Закону від 26 листопада 2008 р. № 224-ФЗ).
Чи доведеться у такій ситуації відновлювати амортизаційну премію, якою організація скористалася під час реконструкції чи модернізації об'єкта? Так, доведеться. Якщо організація продає об'єкт до закінчення п'яти років з моменту його введення в експлуатацію, вона має відновити обидві амортизаційні премії: і з первісної вартості основного засобу, і з його реконструкції (модернізації). Якщо ж до продажу об'єкта організація експлуатувала його понад п'ять років, амортизаційну премію з вартості реконструкції (модернізації) відновлювати не потрібно. Навіть у тому випадку, якщо між закінченням реконструкції (модернізації) та продажем об'єкта минуло менше п'яти років.
Такі роз'яснення Мінфін Росії дав у листі від 13 квітня 2015 р. № 03-03-06/1/20848.
При реалізації основних засобів особам, які не є взаємозалежними по відношенню до організації-продавця, відновлювати амортизаційну премію не потрібно. Амортизаційну премію не потрібно відновлювати і при вибутті об'єкта основних засобів з причин, не пов'язаних з реалізацією (наприклад, при ліквідації, розкраданні або безоплатній передачі). Податковим законодавством це передбачено. Підтверджує такий висновок Мінфін Росії у листах від 28 вересня 2012 р. № 03-03-06/1/510, від 20 березня 2009 р. № 03-03-06/1/169.
Суму амортизації по об'єкту основних засобів, реалізованому чи взаємозалежному
Відповідно до п.9 ст. 258 НК РФ при прийнятті до обліку основного кошту платник податків вправівіднести до витрат одночасно частину витрат, пов'язаних із придбанням цього основного засобу:
не більше 10% за основними засобами, що належать до 1 – 2 амортизаційних груп (з терміном корисного використання понад 1 рік до 3 років включно);
не більше 30% за основними засобами 3 – 7 амортизаційної групи (понад 3 до 20 років включно);
трохи більше 10% за основними засобами 8 – 10 амортизаційної групи (понад 20 років).
Право на застосування амортизаційної премії, а також її розмір у відсотках платник податків відображає у податковій обліковій політиці.
Витрати у вигляді амортизаційної премії визнаються у місяці, наступному за місяцем введення об'єкта в експлуатацію та прийняття його до податкового обліку (п.3 ст.272 НК РФ). Саме цього місяця починається нарахування амортизації за введеним основним засобом. При цьому для цілей податкового обліку об'єкт включається до амортизаційної групи за первісною вартістю за мінусом амортизаційної премії.
Таким чином, при застосуванні платником податків амортизаційної премії первісна вартість об'єкта основних засобів, а також суми щомісячної амортизації у податковому та бухгалтерському обліку будуть різні.
приклад
Організація придбала верстат за 720 000 руб., З терміном корисного використання 3 роки (2-я амортизаційна група). Спосіб (метод) нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку – лінійний.
Верстат введено в експлуатацію та прийнято до обліку у січні 2009 року. У бухгалтерському обліку зроблена проводка: Дебет 01 Кредит 08.4 - 720 000 руб.
У податковій обліковій політиці організації закріплено право на амортизаційну премію за 1-2 амортизаційними групами у розмірі 10% первісної вартості основного кошти. Тому до податкового обліку верстат прийнятий за вартістю 648 000 руб. (720000 - 72000).
Початок амортизації на верстаті і в бухгалтерському, і в податковому обліку – лютий 2009 р.
Сума щомісячної амортизації у бухгалтерському обліку: Дебет 20 Кредит 02 - 20 000 руб. (720 000: 3 роки: 12 міс.).
Сума щомісячної амортизації у податковому обліку: 18 000 руб. (648000: 3 роки: 12 міс.). Крім цього, у податковому обліку у лютому 2009 р. визнано витрати у розмірі 72 000 руб.
Оскільки в бухгалтерському обліку амортизаційної премії немає, то зазначена сума утворює тимчасові різниці оподатковувані, за якими слід нарахувати відкладені податкові зобов'язання: Дебет 68, субрахунок «Розрахунок податку на прибуток» Кредит 77 – 14 400 руб. (72 000 х 20%).
Щомісяця у міру нарахування амортизації:
а) зменшуються раніше утворені оподатковувані тимчасові різниці у сумі 2 000 крб. (20000 - 18000);
б) відстрочені податкові зобов'язання списуються: Дебет 77 Кредит 68, субрахунок «Розрахунок прибуток» - 400 крб. (2000 х 20%).
Якщо організація реалізуєосновний засіб, яким застосовувалося право на амортизаційну премію, до закінчення 5 років із моменту введення у експлуатацію, то амортизаційну премію доведеться включити до складу позареалізаційних доходів. При цьому залишкова вартість основного засобу для оподаткування визначається як різниця між первісною вартістю за мінусом амортизаційної премії та сумою нарахованої в податковому обліку амортизації.
Приклад (продовження)
У червні 2011 року організація продала верстат за 153 400 руб., У тому числі ПДВ 23 400 руб.
На дату продажу:
1) по верстату нараховано амортизацію:
а) у бухгалтерському обліку у розмірі 600 000 руб. (20 000 х 30 міс.);
б) у податковому обліку у вигляді 540 000 крб. (18 000 х 30 міс.);
2) залишкова вартість верстата склала:
а) у бухгалтерському обліку - 120 000 руб. (720 000 – 600 000);
б) у податковому обліку - 108 000 руб. (648000 - 540000);
3) несписані відстрочені податкові зобов'язання склали: 2400 руб. (14 400 - 400 х 30 міс.).
У бухгалтерському обліку зроблено проведення:
Дебет 62 Кредит 91.1 - 153400 руб. - Проданий верстат;
Дебет 91, субрахунок «ПДВ» Кредит 68, субрахунок «ПДВ» - 23 400 – нарахований ПДВ із продажної вартості верстата;
Дебет 91.2 Кредит 01 - 120 000 руб. – списано залишкову вартість верстата.
Прибуток від продажу верстата у бухгалтерському обліку склав 10 000 руб. (153400 - 23400 - 120000).
У податковому обліку прибуток від продажу верстата становитиме 22 000 руб. (153400 - 23400 - 108000).
Під цю різницю 12000 руб. (22 000 - 10 000) у бухгалтерському обліку слід дописати відкладені податкові зобов'язання: Дебет 77 Кредит 68, субрахунок «Розрахунок податку на прибуток» - 2 400 руб. (12 000 х 20%).
Крім цього, у податковому обліку у складі позареалізаційних доходів слід відобразити відновлену амортизаційну премію у розмірі 72 000 руб.
Оскільки в бухгалтерському обліку зазначена сума у складі доходів не відображається, то утворюються постійні різниці, що призводять до нарахування постійних податкових зобов'язань: Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунок податку на прибуток» - 14 400 руб. (72 000 х 20%).
Таким чином, додаткове податкове навантаження становитиме 16 800 руб. (2400 + 14400).
Наведений вище приклад відповідає позиції Мінфіну, яка неодноразово озвучена у відповідях на приватні запити, у тому числі в одному з останніх листів від 11.11.2011 № 03-03-06/1/737.
На замітку
Безоплатна передача основного кошти, і навіть його вибуття внаслідок розкрадання чи ліквідації реалізацією з метою глави 25 НК РФ перестав бути (лист Мінфіну РФ від 20.03.2009г. № 03-03-06/1/169).
"Податкова політика та практика", 2010, N 11
До 2006 р. капітальні витрати повністю формували первісну вартість об'єкта основних засобів і списувалися на витрати через амортизацію, врахувати відразу їх не можна було (п. 1 ст. 257; п. 5 ст. 270 НК РФ).
З 2006 р. у податковому обліку з'явилося поняття амортизаційної премії, що дозволяє при розрахунку податку на прибуток списувати до 10% вартості основного кошту одноразово (п. 1.1 ст. 259 введено до НК РФ Федеральним закономвід 06.06.2005 N 58-ФЗ). На 90% вартості, що залишилися, нараховувалася амортизація. Нововведення не належало до основних засобів, отриманих безоплатно, внесених у рахунок вкладу статутний капітал і які враховуються як дохідних вкладень у матеріальні цінності.
З 1 січня 2009 р.. Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ до НК РФ внесено зміни щодо порядку використання амортизаційної премії. Максимальний розмір амортизаційної премії для третьої – сьомої амортизаційних груп було збільшено до 30%. Для основних засобів першої, другої, восьмої - десятої амортизаційних груп він залишився тим самим - не більше 10% від первісної вартості.
Зазначені норми організації мають право застосовувати також і до сум витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію та технічне переозброєння або часткову ліквідацію основних засобів.
Відповідно, об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються до амортизаційних груп (підгруп) за своєю первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії. А суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) (змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація за якими нараховується лінійним методом) відрахуванням відповідної амортизаційної премії (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Зверніть увагу:рішення про використання амортизаційної премії із зазначенням частки витрат на капітальні вкладення, яка може визнаватись одноразово, платнику податків слід закріпити у наказі з облікової політики з метою оподаткування прибутку. Про це прямо йдеться у Листі Мінфіну Росії від 04.08.2006 N 03-03-04/1/619.
За правилами п. 3 ст. 272 НК РФ витрати у вигляді капітальних вкладень повинні визнаватись у тому звітному (податковому) періоді, на який припадає дата початку амортизації основних засобів.
Амортизація починає нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення основного кошти в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ).
У разі, коли надходження основних засобів невеликі та вартість об'єктів невелика, від одноразового списання 10% їх вартості вигода виходить незначною. Збільшений розмір амортизаційної премії (30%) застосовується лише до певних груп об'єктів основних засобів, встановлених НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Особливо слід зазначити, що у бухгалтерському обліку амортизаційна премія не застосовується. Через відмінності у правилах бухгалтерського та податкового обліку доведеться відображати різниці відповідно до ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій", тому довгі та копіткі розрахунки з невеликими сумами не мають сенсу. А переплата з податку на прибуток буде незначною.
Найбільший інтерес представляє процедура відновлення амортизаційної премії у разі реалізації основних засобів раніше ніж через 5 років з моменту введення в експлуатацію. Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ відповідні суми амортизаційної премії повинні бути відновлені та включені до податкової бази з податку на прибуток. Зазначене положення застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію починаючи з 1 січня 2008 року.
У НК РФ не конкретизовано, у якому періоді мають відновлюватись відповідні амортизаційні премії. Вважаємо правильним та можливим відповідно до п. 4 ст. 271 НК РФ включати суми відновленої амортизаційної премії у доходи того податкового періоду, в якому було реалізовано основний засіб.
Відображення у доходах тієї ж суми відновленої амортизаційної премії, яка раніше була врахована у витратах, здавалося б, має призвести до нульового результату. Щоб з'ясувати, чи буде економічна втрата чи вигода при процедурі відновлення премії, необхідно розрахувати сукупний податковий прибуток від усіх операцій із придбаним та згодом реалізованим основним засобом. Так як прибуток (збиток) від продажу основного засобу визначається як різницю між доходом від реалізації основного засобу та його залишковою вартістю, то виникає питання, яким чином ця залишкова вартість впливатиме на первісну вартість основного засобу, за яким застосовувалася амортизаційна премія (зменшуватиме її чи ні)? Якщо вона зменшуватиме початкову вартість, отже, залишкова вартість буде набагато меншою, а розмір прибутку - більшим.
Розглянемо з прикладу, як складається сукупна податкова прибуток із застосуванням і застосування амортизаційної премії.
приклад. У червні 2008 р. ВАТ "Агрофірма Мценська" придбало основний засіб (вантажний автомобіль загального призначення вантажопідйомністю до 0,5 т). Згідно з договором купівлі-продажу вартість автомобіля становила 590 000 руб. (У тому числі ПДВ - 90 000 руб.). Цього ж місяця його ввели в експлуатацію. Основний засіб віднесено до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання 5 років (60 міс.). Метод нарахування амортизації – лінійний. Амортизаційна премія складе 30% (для цілей податкового обліку).
Основний засіб амортизувався 30 міс., Після чого було продано за 250 000 руб. Бухгалтер ВАТ "Агрофірма Мценська" може відобразити ці операції в обліку, як показано у табл. 1.
Таблиця 1
| N п/п | Кореспонденція рахунків | Сума, руб., у разі якщо амортизаційна премія | Зміст господарської операції |
|
| застосовується | не застосовується | |||
| 1 | Дт 08 "Вкладення в необоротні активи" Кт 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 500 000 | 500 000 | Придбано вантажний автомобіль |
| 2 | Дт 19 "ПДВ з набутим цінностям" Кт 60 | 90 000 | 90 000 | Виділено ПДВ з набутому вантажному автомобілю |
| 3 | Дт 01 "Основні кошти в експлуатації" Кт 08 | 500 000 | 500 000 | Введений в експлуатацію вантажний автомобіль |
| 4 | Дт 68-1 "Розрахунки з ПДВ" Кт 19 | 90 000 | 90 000 | Прийнятий до відрахування "вхідний" ПДВ |
| 5 | Дт 20 "Основне виробництво" Кт 02 "Амортизація Основних коштів" | 5 833,33 ((500 000 - 150 000) x 1/60) | 8 333,33 (500 000 x 1/60) | Сума нарахованої амортизації за липень 2008 р. |
| 6 | Дт 77 "Відкладені податкові зобов'язання" Кт 68-2 "Розрахунки з податку на прибуток" | 35 400 ((150 000 + 5833,33 - 8333,33) x 24%) | - | Відбито відкладене податкове зобов'язання у липні 2008 р. |
| 7 | Дт 20 Кт 02 | 29 166,67 ((500 000 - 150 000) x 1/60 x 5 міс.) | 41 666,67 (500 000 x 1/60 x 5 міс.) | Сума нарахованої амортизації за серпень — грудень 2008 р. |
| 8 | Дт 77 Кт 68-2 | 3 000 ((8333,33 - 5833,33) x 24% x 5 міс.) | - | Зменшено відкладене податкове зобов'язання за серпень — грудень 2008 р. |
| 9 | Дт 68-2 Кт 77 | 5 400 ((32 400 x (24% - 20%) / 24%) | - | Зменшено суму відкладеного податкового зобов'язання (сторно) |
| 10 | Дт 20 Кт 02 | 140 000 (5833,33 x 24 міс.) | 200 000 (8333,33 x 24 міс.) | Нараховано амортизацію за період 1 січня 2009 р. – 31 грудня 2010 р. |
| 11 | Дт 77 Кт 68-2 | 12 000 ((8333,33 - 5833,33) x 20% x 24 міс.) | - | Зменшено відкладене податкове зобов'язання за період 1 січня 2009 р. – 31 грудня 2010 р. |
| 12 | Дт 76 "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами" Кт 91-1 "Інші доходи" | 250 000 | 250 000 | Реалізовано вантажний автомобіль |
| 13 | Дт 91-2 "Інші витрати" Кт 68-1 | 38 136 | 38 136 | Нараховано податок на додану вартість із суми реалізації вантажного автомобіля |
| 14 | Дт 01-9 "Вибуття Основних коштів" Кт 01 | 500 000 | 500 000 | Відображено вибуття вантажного автомобіля зі складу основних коштів |
| 15 | Дт 02 Кт 01-9 | 175 000 | 250 000 | Списано суму нарахованої амортизації |
| 16 | Дт 91-2 Кт 01-9 | 325 000 (500 000 - 175 000) | 250 000 (500 000 - 250 00) | Списано залишкову вартість вантажного автомобіля |
| 17 | Дт 51 "Розрахунковий рахунок" Кт 76 | 250 000 | 250 000 | Отримано гроші від покупця |
| 18 | Дт 77 Кт 99 "Прибули та збитки" | 15 000 (27 000 - 12 000) | - | Списано відкладене податкове зобов'язання, що залишилося після вибуття вантажного автомобіля |
| 19 | Дт 99 Кт 68-2 | 30 000 | - | Відбито постійне податкове зобов'язання |
Відповідно до розпорядження керівника ВАТ " Агрофірма Мценська " термін корисного використання аналізованого основного кошти й у бухгалтерському, й у податковому обліку збігається, тобто. дорівнює 5 років (60 міс.) У податковому обліку до витрат було включено амортизаційну премію у сумі 150 000 крб. (500000 x 30%) (стор. 5 табл. 1).
Станом на 31 грудня 2008 р. сума відстроченого податкового зобов'язання склала 32 400 руб. (35 400 - 600 x 5 міс.). З 1 січня 2009 р. ставка податку на прибуток знизилася до 20%, отже бухгалтер зменшив суму податкового зобов'язання, скоригувавши початковий залишок на 1 січня 2009 р. (стор. 9 табл. 1). Сума відстроченого податкового зобов'язання за станом 1 січня 2009 р. становила 27 000 крб. (32400 - 5400).
Вантажівка продовжувала експлуатуватися, і за нею нараховувалася амортизація до грудня 2010 р., коли було ухвалено рішення керівництва ВАТ "Агрофірма Мценська" про його продаж (стор. 10 табл. 1).
Оскільки вантажний автомобіль прослужив організації менше 5 років, бухгалтер повинен відновити раніше віднесену на витрати амортизаційну премію, включивши її суму до податкового обліку до складу доходів для оподаткування. Отже, податкову базу з податку прибуток за грудень 2010 р. має бути збільшена на 150 000 крб. Відновлення у податковому обліку витрати у вигляді амортизаційної премії призвело до визнання постійної різниці та відображення постійного податкового зобов'язання у сумі 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%) (стор. 19 табл. 1).
Крім того, бухгалтеру ВАТ "Агрофірма Мценська" доведеться врахувати ще одну обставину. При вибутті вантажного автомобіля в бухгалтерському обліку було визнано інші витрати у вигляді залишкової вартості основного засобу (стор. 16 табл. 1). Розглянемо два варіанти формування залишкової вартості основного засобу, що вибуває, і сукупного прибутку (табл. 2 і 3).
Таблиця 2
| N п/п | Показник | Сума, руб., Якщо амортизаційна премія |
|
| застосовується | не застосовується | ||
| 1 | засоби | 500 000 | |
| 2 | Амортизаційна премія: | ||
| 2а | розмір, % | 30 | - |
| 2б | сума, руб. | 150 000 | - |
| 3 | Амортизація за 30 міс. | 175 000 | 250 000 |
| 4 | Залишкова вартість (стор. 1 - стор. 3) | 325 000 | 250 000 |
| 5 | 250 000 | ||
| 6 | стор 4) | -75 000 | 0 |
| 7 | Результат застосування премії премія) | 0 (150 000 - 150 000) | - |
| 8 | | -250 000 | -250 000 |
Таблиця 3
| N п/п | Показник | Сума, руб., Якщо амортизаційна премія |
|
| застосовується | не застосовується | ||
| 1 | Початкова вартість основного засоби | 500 000 | |
| 2 | Амортизаційна премія: | ||
| 2а | розмір, % | 30 | - |
| 2б | сума, руб. | 150 000 | - |
| 3 | Амортизація за 30 міс. | 175 000 | 250 000 |
| 4 | Залишкова вартість (стор. 1 - стор. 2б - стор 3) | 175 000 | 250 000 |
| 5 | Дохід від продажу основного засобу | 250 000 | |
| 6 | Прибуток (збиток) від продажу (стор. 5 - стор 4) | 75 000 | 0 |
| 7 | Результат застосування премії (врахована премія – відновлена премія) | 0 (150 000 - 150 000) | - |
| 8 | Сукупний податковий прибуток від експлуатації та продажу основного кошти (стор. 6 - стор. 7 - стор. 3) | -100 000 | -250 000 |
За варіантом 1організація, яка застосувала премію, отримає той самий фінансовий результат, як і яка застосувала премію: і в, і в інший податкова прибуток у результаті всіх операцій із основним засобом зменшиться на 250 000 крб. (Стор. 8 табл. 2). Однак вона все ж таки має так званий інфляційний виграш - істотна частина вартості (у нашому випадку 30%) була врахована у витратах у період купівлі основного засобу, а не розмита на весь термін експлуатації.
За варіантом 2(у разі, коли в залишкову вартість при реалізації включається застосована раніше амортизаційна премія, тобто коли первісна вартість зменшується на суму цієї премії) організація фактично "карається": застосування премії виллється для неї заниження і сум амортизації, і залишкової вартості ( отже, і завищення прибутку від продажу основного кошти) (див. табл. 3). Однак такі втрати частково будуть компенсовані інфляційним ефектом від того, що значну частину видатків було враховано у вигляді премії кілька років (періодів) тому. У той самий час основний засіб міг бути продано за вкрай низьку ціну і замість прибутку від реалізації організація отримала б збиток. Припустимо, що після інтенсивного використання наша вантажівка продана не за 250 000 руб., А тільки за 50 000 руб. Тоді організація має збиток від його реалізації, який можна порівняти навіть із сумою відновленої премії.
Література
- Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (з ізм. І доп.).
- Федеральний закон від 6 червня 2005 р. N 58-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки та збори" (з ізм. І доп.).
- Федеральний закон від 26 листопада 2008 р. N 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації" (з ізм. І доп.).
І.І.Кружкова
старший викладач
кафедри бухгалтерського облікута аудиту
ФГОУ ВПО "Орлівський державний
аграрний університет"
