Príjmy od zahraničného kupujúceho. Účtovanie vývozných operácií uskutočnených bez účasti sprostredkovateľov. Účtovanie vývozných operácií so sprostredkovateľom

Naša spoločnosť spolupracovala s firmou z Talianska. Vystavíme faktúru podľa zmluvy, oni ju uhradia v plnej výške a platba nám príde vždy o 20-25 eur menej (Túto sumu berie Bank of Italy). Čo robiť s týmto rozdielom? Aké zapojenie je potrebné urobiť?

ak sú podmienky zadržania bankovej provízie upravené dohodou so zahraničnou protistranou, potom budú účtovania pre hotovostné vyrovnanie so zahraničnými protistranami nasledovné:

Debet 52 Kredit 76 platba zahraničnej protistrany,

Debet 76 zahraničná banka Kredit 76 zahraničná protistrana

Debet 91-2 Kredit 76 Zahraničná banka (banková provízia)

Ak zrážka provízie bankou nie je stanovená v zmluve, potom napíšte list zahraničnej protistrane so žiadosťou o zaslanie chýbajúcej sumy.

Vzhľadom na to, že na devízový účet sú pripísané príjmy z vývozu mínus banková provízia, inšpektori to môžu považovať za porušenie devízovej legislatívy.

V dôsledku toho môže byť vaša organizácia obvinená z porušenia menových zákonov. A uložiť jej pokutu podľa článku 15.25 ods. 4 Kódexu Ruskej federácie dňa správne delikty. Jeho veľkosť je od 75 do 100 percent sumy, ktorá nebola prijatá alebo prevedená do Ruska včas.

Jedno zo základných pravidiel Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie: organizácia môže byť braná na zodpovednosť, iba ak sa preukáže jej vina (odsek 1, článok 1.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). Organizáciám sa podarí vyhnúť sa pokute práve odvolaním sa na toto pravidlo.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch System Glavbukh.

Ruské organizácie môžu vykonávať menové transakcie, ktoré nie sú v rozpore s menovou legislatívou (zákon z 10. decembra 2003 č. 173-FZ).

Vo svojej činnosti môže organizácia:*

• prijímať devízové ​​príjmy z predaja tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb);
• prijímať pôžičky (úvery) v cudzej mene.

Účtovanie menových operácií prebieha na základe PBU 3/2006 a Účtovej osnovy a pokynov na jej aplikáciu. Na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe cudzej meny na devízových účtoch otvorených v autorizovaných bankách v Rusku alebo v bankách mimo neho je určený účet 52 „Valutové účty“. K účtu 52 si môžete zriadiť podúčty – „Devízové ​​účty v tuzemsku“, „Valutové účty v zahraničí“. Analytické účtovníctvo k účtu 52 musí byť vedené pre každý účet zriadený na vedenie peňazí v cudzej mene. Vyplýva to z Pokynu k účtovej osnove.

Účtovanie devízových príjmov

Preveďte prijaté finančné prostriedky v cudzej mene na ruble podľa oficiálneho výmenného kurzu Ruskej banky stanoveného v deň ich prevodu na devízový účet organizácie (odsek 1, bod 5, PBU 3/2006). Zároveň vykonajte zápis do účtovných evidencií v cudzej mene. Vyplýva to z paragrafu 24 nariadenia o účtovníctve a výkazníctve.

Účtovanie o prijatí devízových príjmov závisí od podmienok zmluvy. Konkrétne od: *

• kedy dochádza k prevodu vlastníctva tovaru alebo kedy sa práce (služby) považujú za prevzaté objednávateľom (ku dňu odoslania, dátumu podpisu úkonu, dátumu platby, dátumu vykonania colného vyhlásenie atď.);
• či zmluva stanovuje preddavok.

Ak vlastníctvo prechádza v deň odoslania (iný dátum ako je dátum platby) a zmluva počíta s následnou platbou, vykonajte nasledujúce záznamy.

Ku dňu prevodu vlastníctva:*

Debet 62 Kredit 90-1
- odrážali výnosy z predaja tovaru.

V deň platby:

Debet 52 Kredit 62
- odráža platbu za tovar kupujúcim.

Ak je organizácia, ktorá predáva tovar platiteľom DPH, vypočítajte túto daň súčasne s prijatím preddavku alebo vykázaním výnosu:*

Debet 76 podúčet "Zúčtovanie DPH z prijatých preddavkov" Kredit 68 podúčet "Zúčtovanie DPH"
- DPH sa účtuje k čiastke platby vopred;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- Pri predaji tovaru sa účtuje DPH.

Takáto schéma účtovania vyplýva z paragrafu 12 PBU 9/99 a Pokynov k účtovej osnove (účtov,,,,,).

Viac informácií o zohľadnení pohybu tovaru (prác, služieb) v závislosti od zmluvných podmienok v účtovníctve nájdete na:

• Ako premietnuť do účtovníctva a daní predaj tovaru vo veľkom;
• Ako premietnuť do účtovníctva a zdaňovania realizáciu prác (služieb).

Bez ohľadu na podmienky zmluvy v účtovníctve musí organizácia prijaté finančné prostriedky a pohľadávky v cudzej mene preceniť. Pohľadávky na vydané preddavky nie je potrebné prepočítavať (doložka 10 PBU 3/2006).

Prehodnoťte dátum:*

• vykonanie operácie;
• dátum vykazovania (posledný deň každého mesiaca).

Okrem toho si v účtovnom postupe pre účely účtovníctva môžete predpísať postup precenenia cudzej meny pri zmene kurzu.

Ustanovujú to odseky 9 – 10 PBU 3/2006, odsek 7 PBU 1/2008.

Výsledkom precenenia sú kurzové rozdiely:

• kladné - ak je výmenný kurz voči rubľu v deň precenenia vyšší ako v deň počiatočného účtovania cudzej meny;
• záporné - ak klesne výmenný kurz voči rubľu.

Výpočet kurzových rozdielov je vhodné vystaviť formou účtovného výkazu-výpočtu vypracovaného v akejkoľvek forme.

Zohľadnite kladné kurzové rozdiely ako súčasť ostatných príjmov (odsek 7 PBU 9/99). Záporné kurzové rozdiely - v ostatných nákladoch (odst. 11 PBU 10/99). Toto je uvedené aj v paragrafe 13 PBU 3/2006.*

Oleg Dobrý

Za servisné organizácie im banky účtujú poplatok (províziu) v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv. Banka strhne platbu za svoje služby z účtu organizácie a vystaví bankový príkaz. Takýto odpis možno vykonať s predchádzajúcim súhlasom (akceptovaním) a bez súhlasu platiteľa (odsek 9.3 nariadenia schváleného Bankou Ruska dňa 19. júna 2012 č. 383-P).

V účtovníctve premietnuť náklady spojené s úhradou bankových služieb v rámci ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99). V závislosti od podmienok zmluvy v deň uznania výdavkov vykonajte zápis: *

Debet 91-2 Kredit 76 (60)
- odráža náklady na platbu za bankové služby (banková provízia).

Skutočný odpis výšky výdavkov z bežného účtu premietnite zaúčtovaním:

Debet 76 (60) Kredit 51
- zaplatené za bankové služby (banková provízia na ťarchu).

Oleg Dobrý, štátny radca daňová služba RF III hodnosť

Ako sa môže exportér vyhnúť pokute kvôli bankovej provízii

Galina Sokolová, popredný odborník časopisu "Glavbuh"

Idú peniaze od zahraničných kupujúcich na váš účet v cudzej mene mínus banková provízia? V tejto situácii môžu byť spoločnostiam uložené pokuty za porušenie menových zákonov. Naše tipy vám pomôžu minimalizovať toto riziko.*

čo hrozí?

Bežná situácia: pri platbe s vyvážajúcou spoločnosťou jej zahraničný kupujúci prevedie presne sumu uvedenú v zmluve o zahraničnom obchode. Platba príde včas, v rámci podmienok uvedených v tej istej zmluve. Na devízový účet exportéra však banka pripíše nie celú sumu prijatú zo zahraničia, ale o niečo menej (povedzme nie 12 380, ale 12 300 eur). Dôvod je jednoduchý – dohoda medzi ruskou spoločnosťou a bankou stanovuje, že banka zadrží bankovú províziu z výnosov z vývozu.*

A predsa, aby ste sa vyhli zbytočným otázkam, odporúčame podrobnejšie opísať postup pripisovania peňazí na účet. Takže okrem vyššie uvedenej frázy môže byť v zmluve o zahraničnom obchode priamo napísané, že banková provízia predávajúceho sa odpočítava od jeho príjmov z vývozu. Okrem toho je dôležité zabezpečiť, aby vám banka poskytla listinné dôkazy o tom, že provízia bola skutočne zadržaná.

Ak je zmluva uzavretá, ale ešte nenastal termín splatnosti

V tejto situácii ešte nie je neskoro vypracovať dodatočnú dohodu k zmluve o zahraničnom obchode. Zároveň musí byť datovaná tak, aby sa považovala za uzavretú pred uplynutím lehoty splatnosti uvedenej v zmluve.

Ak už uplynula lehota splatnosti

Predpokladajme, že spoločnosť riadne nevypracovala dokumenty a príjmy z vývozu prijaté na jej účet boli nižšie ako suma zahraničnej obchodnej zmluvy. No v tejto situácii je ešte šanca vyhnúť sa pokute.*

Napíšte partnerovi list so žiadosťou o zaslanie chýbajúcej sumy. Jedno z hlavných pravidiel Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie: spoločnosť môže niesť zodpovednosť len vtedy, ak sa preukáže jej vina (odsek 1, článok 1.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). Niektorým organizáciám sa podarí vyhnúť sa pokute citovaním tohto konkrétneho pravidla.

Hlavnou vecou je poskytnúť inšpektorom čo najviac dôkazov o tom, že spoločnosť sa snažila urobiť všetko pre to, aby neporušila menové zákony. Napríklad, keď dostala príjmy z vývozu za nižšiu sumu, okamžite napísala list zahraničnému partnerovi so žiadosťou o okamžité zaslanie chýbajúcich peňazí. Ak sa táto suma dostane na bankový účet spoločnosti v čo najkratšom čase a meškanie konečného vyrovnania zmluvy bude len niekoľko dní, je pravdepodobné, že sudcovia uznajú vývozcu za nevinného. A podľa toho bude pokuta úplne zrušená. Príkladom takejto benevolencie sudcov je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 28. februára 2007 č. A05-10654 / 2006-20. Nemožno však nepovedať, že v podobných situáciách existujú aj negatívne súdne rozhodnutia (napríklad rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka z 13. apríla 2007 č. A29-2 / 2007a). *

Skontrolujte, či nebola porušená lehota na udelenie pokuty. V spomínanom arbitrážnom prípade okresu Severný Kaukaz sa spoločnosti podarilo vyhnúť pokute. Stalo sa tak pre hádku, ktorá zaručuje 100% výhru – o pokute sa rozhodlo mimo premlčacej doby. A ako viete, je to jeden rok od okamihu porušenia (odsek 1, článok 4.5 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). Toto obdobie sa počíta odo dňa, do ktorého musia byť zúčtovania podľa zmluvy úplne ukončené.

s pozdravom

Svetlana Sharipkulova, expertka BSS System Glavbukh.

Odpoveď schválila Varvara Abramova,

popredný odborník BSS "System Glavbukh".

VŠEOBECNÁ SCHÉMA KOREŠPONDENCIE ÚČTOV

Účtovať zahraničnoobchodné operácie účtovnou zásadou podniku na základe Účtovnej osnovy pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválených vyhláškou MF SR. Ruská federácia zo dňa 31.10.2000 č. 94n "O schválení účtovej osnovy pre finančnú a hospodársku činnosť organizácií a pokynu na jej uplatňovanie" musí byť schválená pracovná účtová osnova.

Aby mohol vývozca vykonávať kontrolu kvality nad pohybom a bezpečnosťou vyvážaného tovaru, vyrovnania podľa vývozných zmlúv, odporúča sa otvoriť podúčty prvého, druhého a tretieho poriadku k hlavným účtovným účtom.

Pre zabezpečenie oddeleného účtovania tovaru určeného na predaj na domácom trhu a na vývoz na sklade organizácie je možné odporučiť otvorenie podúčtov pre účet 41 „Tovar“:

41-1 "Tovar";
41-2 "Vývoz tovaru";
41-2-1 "Vývoz tovaru na sklade";
41-2-2 „Vývoz tovaru v tranzite“.

Pri vývoze tovaru sa platia vývozné clá, čo sú akési clá, ktoré sa vyberajú pri vývoze tovaru z colného územia Ruskej federácie v súlade s deklarovaným režimom.

Zúčtovanie s colnými orgánmi sa vykonáva na účte 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, pričom pre účet 76 by sa mali otvoriť podúčty, napríklad:

76-4 „Vyrovnanie s colnými orgánmi“;
76-4-1 „Vyrovnania s colnými orgánmi v rubľoch“;
76-4-2 „Zúčtovanie s colnými orgánmi v cudzej mene“.

V závislosti od podmienok dodania stanovených zmluvou môžu podniku vyvážajúcemu tovar vzniknúť výdavky spojené s pohybom tovaru v rubľoch a cudzej mene na území Ruskej federácie aj v zahraničí. Takéto výdavky sa účtujú na účte 44 „Predajné náklady“. Pre tento účet si tiež musíte otvoriť podúčty:

44-1 "Výdavky na predaj";
44-2 "Výdavky na predaj vývozu";
44-2-1 „Výdavky na predaj vývozu v rubľoch“;
44-2-2 "Export predajných nákladov v cudzej mene".

Všeobecná schéma účtovania vývozných operácií môže vyzerať takto:

Korešpondencia s účtom		Obsah prevádzky
Dlh	Kredit
	20	prijaté na účtovanie exportu hotových výrobkov vo výrobných nákladoch
	43 podúčet "Vývoz hotových výrobkov na sklade"	hotové výrobky odoslané zahraničnému kupujúcemu
	51	zaplatil za dodanie tovaru na colné miesto
	51	finančné prostriedky boli prevedené na zaplatenie cla v rubľoch
	52	boli prevedené finančné prostriedky na úhradu cla v cudzej mene
44 podúčet „Výdavky na predaj vývozu v rubľoch“	76 podúčet „Vysporiadania s clom v rubľoch“	zaplatené clo v rubľoch
	76 podúčet "Zúčtovanie s clom v cudzej mene"	zaplatené clo v cudzej mene
19 podúčet „DPH pri vývoze tovaru“	76 podúčet „Vysporiadania s clom v rubľoch“	zaplatil DPH na colnici v rubľoch
44 podúčet „Výdavky na predaj vývozu v cudzej mene“	52	prípadné výdavky na doručenie tovaru do krajiny vývozu a náklady na jeho predaj (v závislosti od dodacích podmienok)
	90 podúčet "Výnosy"	odrážali príjmy za predaný exportný tovar
90 podúčet "Náklady na exportný tovar"	45 podúčet "Vývoz tovaru odoslaného"	odpísal náklady na predaný exportný tovar
	44 podúčet „Výdavky na predaj vývozu v rubľoch“	odpísané na predajné výdavky na vývoz v rubľoch
90 podúčet "Výdavky na vývoz tovaru"	44 podúčet „Výdavky na predaj vývozu v cudzej mene“	odpísané na predajné náklady pri vývoze v cudzej mene
44 podúčet „Výdavky na predaj vývozu v cudzej mene“	91
91	44 podúčet „Výdavky na predaj vývozu v cudzej mene“
90 (99) podúčet „Zisk (strata) z tržieb“	99 (90)	zisťuje sa finančný výsledok z predaja tovaru na vývoz
	62 podúčet "Vysporiadania na základe vývozných zmlúv"	výnosy prijaté od zahraničného kupujúceho na účet v mene tranzitu
62 podúčet "Vysporiadania na základe vývozných zmlúv"	91	odpísaný prípadný kurzový rozdiel
91	62 podúčet "Vysporiadania na základe vývozných zmlúv"	odpísaný prípadný kurzový rozdiel
	52 podúčet "Účet v mene tranzitu"	finančné prostriedky boli prevedené na úhradu vývozných nákladov
51	52 podúčet "Účet v mene tranzitu"	prostriedky z povinného predaja časti devízových príjmov boli pripísané na zúčtovací účet v rubľoch
52 podúčet "Účet v bežnej mene"	52 podúčet "Účet v mene tranzitu"	zvyšok devízových príjmov sa pripíše
52 podúčet "Účet v mene tranzitu"	91	odpísaný prípadný kurzový rozdiel
91	52 podúčet "Účet v mene tranzitu"	odpísaný prípadný kurzový rozdiel

Keďže účtovanie operácií výroby a nákupu tovaru určeného na vývoz prebieha podobne ako účtovanie tovaru vyrobeného a nakúpeného za účelom jeho predaja na území Ruskej federácie, nebudeme tieto operácie uvažovať. Zastavme sa pri operáciách predaja exportného tovaru na základe zmluvy o zahraničnom obchode.

ÚČTOVNÍCTVO PREDAJA TOVARU

Príklad.

Organizácia uzavrela zmluvu o zahraničnom obchode na dodávku tovaru na vývoz. Dodacie podmienky "Incoterms-2000" CFR - námorný prístav vo Fínsku. Dodacie podmienky stanovujú, že nebezpečenstvo náhodnej straty tovaru prechádza na zahraničného kupujúceho v okamihu, keď tovar prejde cez zábradlie lode v prístave nalodenia v Murmansku.

Zmluvná hodnota tovaru je 30 000 eur. Colná hodnota použitá na výpočet colných platieb je 32 000 eur.

Náklady na predaný exportný tovar predstavovali 800 000 rubľov, výška DPH, ktorú predložil dodávateľ tovaru, bola 144 000 rubľov. Náklady na doručenie tovaru do skladu predstavovali 13 800 rubľov bez DPH.

Výdavky vývozcu na zaplatenie služieb dopravnej organizácie - námorného prepravcu, ktorý dodal tovar od ruského predajcu zahraničnému kupujúcemu - 63 000 rubľov.

Predpokladajme, že výmenný kurz eura sa nezmenil a predstavoval 34,50 rubľov za 1 euro.

Na premietnutie do účtovania príjmov z predaja tovaru na vývoz je potrebné určiť okamih prevodu vlastníctva tovaru. V súlade s článkom 224 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je prevodom veci jej odovzdanie nadobúdateľovi, ako aj dodanie dopravcovi na odoslanie nadobúdateľovi alebo odovzdanie komunikačnej organizácii na prevod nadobúdateľovi.

Prevod veci sa rovná odovzdaniu nákladného listu alebo iného prepravného listu k nej.

V našom príklade sú dodacie podmienky CFR. Pojem „Cena a dopravné“ znamená, že predávajúci dodal, keď tovar prešiel cez zábradlie lode v prístave nalodenia.

Predávajúci je povinný uhradiť náklady a prepravné potrebné na prepravu tovaru do dohodnutého prístavu určenia, avšak riziko straty alebo poškodenia tovaru a prípadné dodatočné náklady vzniknuté po odoslaní tovaru prechádzajú z predávajúceho na prepravcu. kupujúci.

Podľa podmienok CFR je predávajúci zodpovedný za preclenie tovaru na vývoz.

V príklade sa nebudeme zaoberať otázkami zdaňovania exportovaného tovaru DPH, pretože tieto otázky budeme posudzovať samostatne.

Korešpondencia s účtom		Suma, ruble	Obsah prevádzky
Dlh	Kredit
41	60	800 000	Prijatý tovar na predaj na vývoz
19	60	144 000	Premietnutá DPH prezentovaná dodávateľom tovaru
60	51	13 800	Zaplatené za doručenie tovaru do skladu
Účtovná evidencia ku dňu vyhotovenia colného vyhlásenia o náklade
44	76	1 104	Clo účtované v rubľoch (32 000 eur x 0,1 % x 34,50 rubľov za 1 euro)
44	76	552	Clo účtované v cudzej mene (32 000 eur x 0,05 % x 34,50 rubľov za 1 euro)
44	60	13 800	Náklady na doručenie tovaru na sklad sú zahrnuté v nákladoch na predaj
60	51	63 000	Platené služby námorného prepravcu
Dňom prechodu vlastníckeho práva k tovaru na zahraničného kupujúceho
62	90-1	1 035000	Naakumulované výnosy z predaja tovaru na vývoz (30 000 eur x 34,50 rubľov za 1 euro)
90-2	41	800 000	Odpísaná kúpna cena predávaného tovaru
44	60	63 000	Odrážajú sa služby námorných prepravcov
90	44	78 456	Odpis nákladov súvisiacich s predajom tovaru na vývoz
Účtovné záznamy na konci vykazovaného obdobia
90	99	156 544	Premietnutý finančný výsledok z predaja tovaru na export (zisk)
Účtovná evidencia ku dňu prijatia platby od zahraničného kupujúceho
52	62	1 035000	Pripisujú sa príjmy z predaja tovaru na vývoz

Koniec príkladu.

L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka

Vývoz + záloha: ako vypočítať tržby a DPH

Ďakujeme zástupcovi hlavného účtovníka KREVRZ as O.P. Vasilinin(Krasnojarsk) za navrhovanú tému článku.

Pri predaji tovaru na vývoz sa jeho cena spravidla určuje v cudzej mene. Menové transakcie sú vo všeobecnosti dosť problematické. A ak organizácia dostane zálohu, vyvstanú ďalšie otázky týkajúce sa stanovenia hodnoty rubľa tohto tovaru na daňové a účtovné účely.

Preklad do rubľov na účely výpočtu DPH

Export potvrdený

Ako viete, 180 dní je povolených na potvrdenie nároku na uplatnenie 0% sadzby dane a vrátenia DPH (počítané od dátumu prepustenia tovaru do colného režimu) odsek 9 čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie. Do tohto obdobia sa transakcie považujú za zdaniteľné s nulovou sadzbou dane.

V prípade prijatia zálohy na takéto „nulové“ vývozné operácie nie je potrebné z nej účtovať DPH pp. 1, 3 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie. Znamená to, že:

• nie je potrebné vyhotovovať zálohovú faktúru pre zahraničnú protistranu bod 17 Pravidiel vedenia knihy tržieb, schválené. Uznesenie vlády z 26.12.2011 č.1137;
• výšku prijatého preddavku nie je potrebné premietnuť do daňového priznania k DPH.

Pozornosť

Aj keď váš zahraničný kupujúci nepotrebuje faktúru na odoslaný tovar, musí byť vyhotovená v jednej kópii – pre vás.

Po odoslaní tovaru na vývoz musíte určiť sumu rubľa devízových príjmov podľa výmenného kurzu centrálnej banky platného v deň ich odoslania a odsek 1 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie. A to aj v prípade, že bola prijatá 100% zálohová platba za odoslaný tovar.

Zahraničnému kupujúcemu musíte vystaviť prepravnú faktúru - nikto vás neoslobodzuje od tohto l odsek 3 čl. 168 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 5. júla 2007 č. 03-07-08 / 180. A nezáleží na tom, že sadzba dane je 0 % a že túto faktúru váš zahraničný partner nepotrebuje. Ak túto faktúru nemáte, daňový úrad vám môže udeliť pokutu 10 000 rubľov. odsek 1 čl. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie

Prepravná faktúra musí byť bezodkladne - v deň jej vystavenia - zaevidovaná v 1. časti účtovného denníka pre faktúry bod 3 Pravidiel vedenia účtovného denníka schválený. Uznesenie vlády z 26.12.2011 č.1137. Vývoznú faktúru však musíte zaevidovať v predajnej knihe až v posledný deň štvrťroka, v ktorom ste zhromaždili doklady potvrdzujúce nárok na nulovú sadzbu bod 2 Pravidiel pre vedenie knihy tržieb. Veď práve v tejto chvíli musíte určiť základ pre DPH odsek 9 čl. 167 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ukazovatele príjmov z vývozu (prepočítané na ruble výmenným kurzom platným v deň odoslania) musia byť uvedené v oddiele 4 daňového priznania k DPH.

Mimochodom, ak účtujete DPH z preddavku na vývoz, správca dane bude namietať proti prijatiu tohto preddavku DPH na odpočet. Existuje dokonca súdne rozhodnutie, ktoré reflektuje takéto postavenie kontrolóra v Výnos FAS MO zo dňa 08.09.2011 č. A40-143766 / 10-118-840.

Rozpočet však takýmto odpočítaním určite neutrpí: ukazuje sa, že daňovník si daň účtoval, keď tak nemal urobiť (teda štátu požičal zadarmo), a následne si túto daň „vyžiadal“ späť. Súd sa teda priklonil na stranu organizácie a rozhodol, že keďže jej vznikla DPH pri prijatí zálohy na vývoz, táto daň si môže byť odpočítaná po potvrdení nulovej sadzby.

Nepotvrdený export

Ak si do 180 dní nevyzdvihnete doklady potvrdzujúce nulovú sadzbu DPH, budete musieť účtovať DPH nad hodnotu tovaru v r. pp. 1, 9 čl. 167 Daňový poriadok Ruskej federácie. Zároveň sa na prepočet devízových príjmov na ruble používa výmenný kurz v deň odoslania.

Niektoré organizácie určujú príjem na účely DPH podľa sadzby platnej v deň prijatia preddavku, pričom sa odvolávajú na všeobecné pravidlo odseku 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento prístup je však nesprávny. Pre vývozné operácie existuje „svoja“ priama a jednoznačná norma: príjem v rubľoch sa musí určiť podľa kurzu centrálnej banky, ktorý bol platný v deň odoslania tovaru do odsek 3 čl. 153 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 27. júna 2012 č. 03-07-08/162.

Po vypočítaní sumy DPH, ktorú ste nazhromaždili na platbu do rozpočtu, musíte:

• opraviť predtým vystavenú prepravnú faktúru. V opravenej faktúre by už mala byť sadzba DPH 18% alebo 10% (v závislosti od druhu zasielaného tovaru);
• zaevidovať takúto faktúru v predajnej knihe štvrťroka, v ktorom bol tovar odoslaný odsek 9 čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak to chcete urobiť, budete musieť vyplniť ďalší hárok;
• predložiť aktualizované vyhlásenie za štvrťrok, v ktorom je tovar odoslaný na vývoz Uznesenia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 11.03.2008 č. 13920/07, zo dňa 18.11.2008 č. 8369/08.

Jednej organizácii sa na súde podarilo preukázať, že vzniknutá DPH musí byť premietnutá do priznania za štvrťrok, kedy uplynie 180 dní, uvoľnená na potvrdenie nulovej sadzby a Výnos FAS MO z 22. decembra 2010 č. КА-А40/15981-10. Veď základ dane DPH a priznávacie obdobie pri nepotvrdených vývozoch vzniká, keď sa kurz vývozu uzná za nepotvrdený (teda 181. deň odo dňa prepustenia tovaru do colných režimov vývoz). A vývozca nemá dôvod podať opravné vyhlásenie, keďže sa nedopustil žiadnej chyby. odsek 1 čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ale tento prístup nie je bezpečný.

Ak si následne vyzdvihnete všetky doklady, ktoré sú potrebné na potvrdenie odpočtu DPH, budete si môcť uplatniť daň zaplatenú pri vývoznej zásielke. Samozrejme, ak ich stihnete podať daňovému úradu spolu s priznaním DPH pred uplynutím 3 rokov od konca expedičného štvrťroka a odsek 9 čl. 165 ods. 2 čl. 173 daňového poriadku Ruskej federácie; uznesenia predsedníctva Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 19. mája 2009 č. 17473/08; FAS MO zo dňa 20. decembra 2011 č. A40-22199 / 11-75-95; FAS PO zo dňa 12.12.2011 č. А72-2083/2011; FAS SZO zo dňa 13.09.2011 č. А42-8814/2010.

Nie je potrebné pri nepotvrdenom vývoze počítať preddavok na DPH? Špecialisti ministerstva financií vysvetľujú, že nie.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

Vedúci poradca oddelenia nepriamych daní Oddelenie daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

“ Ak celý balík dokumentov na potvrdenie nároku na sadzbu DPH 0% čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie nevyberie vývozca do 180 kalendárnych dní, základ dane pre DPH sa určí podľa odsek 9 čl. 167 Daňový poriadok Ruskej federácie v súlade s ods. 1 s. 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená v deň odoslania tovaru. Teda dňom úhrady, čiastočnej úhrady za dodanie tovaru na vývoz, pri ktorom nie je potvrdená nulová sadzba DPH, sa nezisťuje základ dane DPH.

Taktiež nie je potrebné vystavovať vývozcovi faktúru na zálohovú platbu“ .

Prevody mien v "ziskovom" a účtovníctve

Na účely zdanenia ziskov a v účtovníctve sa príjmy z predaja tovaru za cudziu menu musia prepočítať na ruble a pp. 9, 10 PBU 3/2006; čl. 316, ods. 2 s. 8 čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie:

Pozornosť

Pri tovare odoslanom na základe skôr prijatých preddavkov, na účely DPH a na účely dane z príjmov môžu byť príjmy odlišné.

• <если>100% zálohová platba - podľa kurzu centrálnej banky v deň prijatia peňazí;
• <если>čiastočná platba vopred, potom:

• pri tovare platenom vopred - podľa kurzu platného v deň prijatia zálohy 10/99 .

Ako vidíte, suma príjmov z vývozu v rubľoch v účtovníctve a „ziskovom“ daňovom účtovníctve sa môže líšiť od sumy príjmov v rubľoch zohľadnenej pri vypĺňaní daňového priznania k DPH. A to je normálne.

Príklad. Stanovenie výšky tržieb za vývozný tovar platený vopred

/ podmienka / Organizácia uzavrela vývoznú zmluvu na dodávku tovaru. Zmluvná suma je 200 000 amerických dolárov. Podľa podmienok zmluvy sa poskytuje 100% platba vopred. Zálohová platba od zahraničného kupujúceho bola prijatá 10. mája (sadzba - 29,8 rubľov / USD).

/ Riešenie / v oblasti daní a účtovníctvo prijatá zálohová platba a ďalšia zásielka sa prejavia nasledovne.

KROK 1. Preddavok prepočítavame v rubľoch.

V účtovníctve sa preddavok premietne kurzom centrálnej banky platným v deň jeho prijatia. Výška zálohy v rubľoch je 5 960 000 rubľov. (200 000 USD x 29,8 RUB/USD).

KROK 2. Určte výšku príjmu v deň odoslania.

1. V "ziskové" daňové účtovníctvo, ako aj účtovníctvo, výška príjmu v rubľoch bude 5 960 000 rubľov. (uplatňuje sa výmenný kurz v deň platby vopred). Na výmennom kurze v deň odoslania nezáleží.

2. Na účely DPH príjem sa musí určiť výmenným kurzom platným v deň odoslania. Bude to predstavovať 6 808 000 rubľov. (200 000 USD x 34,04 RUB/USD). Práve táto suma sa premietne do daňového priznania k DPH ako príjem z exportu.

Ak nemáte právo na uplatnenie nulovej sadzby (napr. tovar nebude vyvezený mimo Ruska, hoci ho kúpi zahraničná protistrana), budete musieť zaplatiť DPH zo sumy prijatej zálohy. Samozrejme, devízový preddavok na to musí byť prevedený na ruble. A musíte to urobiť podľa oficiálneho kurzu centrálnej banky, ktorý bol platný v deň prijatia peňazí k vám. odsek 3 čl. 153 Daňového poriadku Ruskej federácie. Najprv vám banka pripíše peniaze na váš tranzitný účet. Preto je potrebné zamerať sa na dátum prijatia výnosu na tento účet, a nie na dátum jeho prevodu na devízový účet.

NOÚ Sibírsky inštitút podnikového manažmentu a psychológie

Katedra účtovníctva

Test

disciplína: Účtovanie zahraničnej ekonomickej činnosti

Možnosť číslo 8

Vykonané)

študent (ka) gr. 225-B

Korešpondenčná forma vzdelávania

účtovná špecialita. účtovníctvo, analýzy a audit

№ЗК 228-05-К

Korneeva Yu.A.

Skontrolované

učiteľ

Kochelorová G.V.

Krasnojarsk 2010

1. Úvod

2. Účtovanie vývozných operácií u vyvážajúcej organizácie

3. Účtovanie transakcií pri prevode tovaru alebo výrobkov sprostredkovateľovi alebo zahraničnému kupujúcemu

4. Účtovanie príjmov z predaja výrobkov alebo tovaru na vývoz cez sprostredkovateľa

5. Účtovanie sprostredkovateľských poplatkov a vývozných nákladov

6. Účtovanie prijatých záloh od zahraničných odberateľov prijatých na účty sprostredkovateľov

7. Účtovanie exportných transakcií so sprostredkovateľom

8. Účtovanie vyrovnaní so zahraničným kupujúcim a vyvážajúcou organizáciou (kommitent, príkazca, príkazca)

9. Účtovanie poplatkov za sprostredkovanie

10. Účtovanie vývozných nákladov

11. Účtovanie vývozných transakcií zahŕňajúcich sprostredkovateľa

12. Záver

13. Úloha

14. Zoznam použitej literatúry

Úvod

Vzostup ruskej ekonomiky si nemožno predstaviť bez zahraničných ekonomických vzťahov. Rozšírenie exportu znamená zvýšenie zamestnanosti, čo má dôležité sociálne dôsledky. Pre mnohé krajiny sa rast exportu stal dôležitou súčasťou procesu industrializácie a zvýšeného ekonomického rastu. Výnosy z exportu sú významným zdrojom akumulácie kapitálu pre potreby priemyselného rozvoja. Rozšírenie exportu umožňuje mobilizáciu a efektívnejšie využívanie prírodných zdrojov a pracovnej sily, čo v konečnom dôsledku prispieva k rastu produktivity práce a rastu príjmov. Zvyšuje sa význam exportu ako zdroja veľmi potrebných devízových príjmov.

Najvyššia miera ekonomického rozvoja je charakteristická pre krajiny, kde sa rýchlo rozvíja zahraničný obchod, najmä export. Ako ukazuje prax, organizácie, ktoré vyvážajú hotové výrobky, vytvárajú finančnú základňu pre samofinancovanie, rozšírenú reprodukciu, riešenie problémov sociálnych a materiálnych stimulov pre zamestnancov, ako aj pre stabilný rast vlastného kapitálu. Exportujúce organizácie sú najdôležitejším zdrojom príjmov rozpočtu.

Naša krajina, štedro obdarená rozmanitými prírodnými zdrojmi, je aktívnym exportérom ropy, plynu, nerastných surovín, dreva, železných a neželezných kovov a dlhodobo je považovaná za „surovinový poklad“ vyspelých kapitalistických krajín. A tak pre Ruské organizácie veľký význam je práve obchod s hotovými výrobkami na svetovom trhu. Všetko je momentálne väčšiu hodnotu získava export kvalitného a konkurencieschopného tovaru.

Keďže export je jedným z hlavných zdrojov dopĺňania štátneho rozpočtu, hlavnou úlohouštáty - poskytnúť podnikom normálne podmienky na realizáciu zahraničnej hospodárskej činnosti. Na súčasné štádium ekonomických reforiem, nevyhnutným základom pre formovanie stabilného a rozvíjajúceho sa zahraničnoekonomického komplexu je stabilný, reálne fungujúci legislatívny rámec, ktorý by prispel k optimálnemu rozvoju finančných a ekonomických aktivít exportujúcich podnikov.

Demokratizácia zahraničnej hospodárskej politiky otvorila každému samostatnému podnikateľovi možnosť nadväzovania medzinárodných kontaktov. Zároveň každý ruský podnik, ktorý sa rozhodne rozšíriť svoje podnikanie mimo krajiny, stojí pred úlohou organizovať účtovníctvo na vyššej úrovni.

Cieľom tejto práce je preštudovať existujúcu metodiku účtovania exportných operácií. Aktuálnosť témy spočíva v tom, že v kontexte prechodu na systém trhových vzťahov sa výrazne zmenila politika v oblasti účtovania exportných transakcií.

Účtovanie vývozných operácií u vyvážajúcej organizácie

Účtovanie transakcií pri prevode tovaru alebo výrobkov sprostredkovateľovi alebo zahraničnému kupujúcemu

V prípade, že je v zmluve uvedená podmienka EXW („z výroby“), je možné okamžite vyhotoviť účtovanie DEBIT 90 „Tržby“, podúčet 2 „Náklady na predaj“ KREDIT 41 „Tovar“ alebo 43 „Hotové výrobky“ , a ak sú vo vývoznej zmluve uvedené iné podmienky dodania a prevodu vlastníctva, účtovníčka v čase expedície tovaru (výrobkov) zo skladu vykoná zaúčtovanie ZÁLOŽKA 45 KREDIT 41 alebo 43 a v čase expedície tovaru (výrobkov) zo skladu. prevod vlastníckeho práva na kupujúceho - súčasne s vykázaním výnosu - náklady na odoslaný tovar alebo výrobky budú odpísané na účet 90 "Tržby" zaúčtovaním ŤAŽKA 90-2 "Náklady na predaj" KREDIT 45.

· Ak sa vyvážaný tovar prevedie na sprostredkovateľa - t.j. sa odosiela zo skladu vyvážajúcej organizácie do skladu sprostredkovateľa, ktorý sa potom nezávisle odošle zahraničnému kupujúcemu - schéma pohybu tovaru bude o niečo komplikovanejšia. V tomto prípade by sa tovar prevedený na sprostredkovateľa, ktorý je až do jeho predaja zahraničnému kupujúcemu majetkom vývozcu, mal premietnuť aj na účet 45, ku ktorému by mal byť na tieto účely otvorený samostatný podúčet. V tomto prípade bude zapojenie vyzerať takto:

Účtovanie výnosov z predaja výrobkov alebo tovaru na vývoz cez sprostredkovateľa

Ak sa na zúčtovaniach zúčastňuje sprostredkovateľ - t.j. ak hotovosť od zahraničného odberateľa nepôjde na účet vyvážajúcej organizácie, ale na účet sprostredkovateľa - súčasne s uznaním výnosu zaúčtovanie DEBIT 76, podúčet "Zúčtovanie so sprostredkovateľom" KREDIT 62, podúčet "Zúčtovanie so zahr. kupujúcich“. V účtovníctve vývozcu sa teda premietne dlh sprostredkovateľa za prevod súm, ktoré budú pripísané na jeho účet od zahraničného kupujúceho. Prostriedky, ktoré sprostredkovateľ prevedie na účet vývozcu, sa prejavia zaúčtovaním DEBIT 52 „Valutové účty“, podúčet „Účet v mene tranzitu“ KREDIT 76, podúčet „Zúčtovanie so sprostredkovateľom“ s následným prevodom celej sumy na bežné zahr. menový účet zaúčtovaním DEBIT 52 „Devízové ​​účty“, podúčet „Účet v bežnej mene“ KREDIT 52 „Valutové účty“, podúčet „Účet v mene tranzitu“.

Účtovanie sprostredkovateľských poplatkov a vývozných nákladov

Ak sa sprostredkovateľ nezúčastní zúčtovania, suma odmeny, ktorá mu patrí, sa prevedie zaúčtovaním DEBIT 76, podúčet „Vyrovnanie so sprostredkovateľom“ KREDIT 51 „Zúčtovacie účty“ (ak sa odmena vypláca v rubľoch) alebo 52 “ Menové účty“ (ak sú odmeny vyplácané v cudzej mene). Ak sa sprostredkovateľ zúčastňuje zúčtovania, výška odmeny, ktorá mu patrí, automaticky znižuje jeho dlh pri prevode finančných prostriedkov prijatých od zahraničného kupujúceho.

V súlade s podmienkami sprostredkovateľskej zmluvy a vývoznej zmluvy si náklady na prepravu vyvážaného tovaru, jeho vykládku a nakládku, poistenie a iné vývozné výdavky môže uhradiť sám vývozca, alebo ich môže uhradiť sprostredkovateľ s následným úhradu týchto nákladov na základe správy sprostredkovateľa. V prvom prípade sa účtovanie vývozných nákladov vykonáva rovnakým spôsobom ako pri vývoze bez účasti sprostredkovateľa. Ak vývozné náklady hradí sprostredkovateľ, sumu skutočne vynaložených nákladov sprostredkovateľa na základe jeho výkazu pripíše účtovník vyvážajúcej organizácie na účet 44 „Náklady na predaj“ zaúčtovaním DEBIT 44, podúčet „Výdavky na vývoz“. operácie platené cez sprostredkovateľa“ KREDIT 76 „Vyrovnanie so sprostredkovateľom “ a výšku náhrady za tieto výdavky môže sprostredkovateľ buď zadržať zo sumy prijatej od zahraničného kupujúceho (ak sa podieľa na výpočtoch), alebo previesť vývozcu.

Účtovanie prijatých záloh od zahraničných odberateľov prijatých na účty sprostredkovateľov

Napriek tomu, že peniaze nejdú priamo na účet exportéra, je to práve on, kto sa považuje za príjemcu tejto zálohovej platby. Účtovník vyvážajúcej organizácie by preto mal na základe informácií získaných od sprostredkovateľa zostaviť zápis DEBIT 76, podúčet „Zúčtovanie so sprostredkovateľom“ KREDIT 62, podúčet „Zúčtovanie so zahraničnými odberateľmi prijatých záloh“ pre výška zálohy prijatej na účet sprostredkovateľa.

Účtovanie vývozných operácií so sprostredkovateľom

Tovar prijatý od ruského vývozcu (záväzok, príkazca, príkazca) sa teda pripíše na ťarchu účtu 004 „Tovar prijatý na províziu“. Spravidla prichádzajú v ohodnotení, ktoré je uvedené v sprostredkovateľskej zmluve (ako cena predaja tohto tovaru kupujúcemu). A v čase expedície tohto tovaru zo skladu sprostredkovateľa sú odpísané z kreditu účtu 004 „Tovar prijatý do provízie“.

Účtovanie vyrovnaní so zahraničným kupujúcim a vyvážajúcou organizáciou (kommitent, príkazca, príkazca)

Ak sa na zúčtovaniach zúčastňuje sprostredkovateľ - t.j. ak sa finančné prostriedky od zahraničného kupujúceho neprijmú na účet vyvážajúcej organizácie, ale na účet sprostredkovateľa, mal by odzrkadľovať sumu, ktorá má byť prijatá od zahraničného kupujúceho, ale v skutočnosti patrí príkazcovi, správcovi alebo príkazcovi zaúčtovanie DEBIT 62, podúčet "Zúčtovanie so zahraničnými odberateľmi" KREDIT 76, podúčet "Zúčtovanie so záväzkom (istina, istina)". Menové výnosy prijaté od zahraničných nákupcov banka pripíše na účet v mene tranzitu sprostredkovateľa a premietne sa do účtovania DEBIT 52 „Devízové ​​účty“, podúčet „Účet v mene tranzitu“ KREDIT 62, podúčet „Zúčtovanie so zahraničnými kupujúcimi“. Ďalej musí sprostredkovateľ previesť celú sumu splatnú vývozcovi (mínus jeho provízia) na devízový účet vývozcu. Premietne sa to do účtovania DEBIT 76, podúčet "Zúčtovanie s istinou (istina, istina)" KREDIT 52 "Devízové ​​účty", podúčet "Tranzitný menový účet".