Venituri de la un cumpărător străin. Contabilitatea operațiunilor de export efectuate fără participarea intermediarilor. Contabilitatea operațiunilor de export cu un intermediar

Compania noastră a lucrat cu o companie din Italia. Emitem o factură conform contractului, ei o plătesc integral, iar plata ne vine mereu cu 20-25 euro mai puțin (Această sumă este preluată de Banca Italiei). Ce să faci cu această diferență? Ce cablare trebuie făcută?

dacă condițiile de reținere a comisionului bancar sunt prevăzute de un acord cu o contraparte străină, atunci înregistrările pentru decontări în numerar cu contrapartidele străine vor fi următoarele:

Debit 52 Credit 76 plata unei contrapărți străine,

Debit 76 bancă străină Credit 76 contraparte străină

Debit 91-2 Credit 76 Banca străină (comision bancar)

Dacă deducerea comisionului de către bancă nu este prevăzută de contract, atunci scrieți o scrisoare către contrapartea străină cu o cerere de trimitere a sumei lipsă.

Deoarece situația în care veniturile din export sunt creditate într-un cont în valută minus comisionul bancar, inspectorii pot considera că este o încălcare a legislației valutare.

Ca urmare, organizația dvs. poate fi acuzată de încălcarea legilor valutare. Și prezentați-i o amendă în conformitate cu paragraful 4 al articolului 15.25 din Codul Federației Ruse privind abateri administrative. Mărimea sa este de la 75 la 100 la sută din suma neprimită sau transferată în Rusia la timp.

Una dintre regulile de bază ale Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse: o organizație poate fi trasă la răspundere numai dacă vinovăția sa este dovedită (clauza 1, articolul 1.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). Organizațiile reușesc să evite o amendă făcând referire tocmai la această regulă.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh.

Organizațiile ruse pot efectua tranzacții valutare care nu contravin legislației valutare (Legea din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ).

În activitățile sale, organizația poate:*

• primiți venituri în valută din vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
• primesc împrumuturi (credite) în valută.

Contabilitatea tranzacțiilor valutare se realizează pe baza PBU 3/2006 și Planul de Conturi și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia. Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea valutei străine în conturile în valută deschise la bănci autorizate din Rusia sau în bănci din afara acesteia, este destinat contul 52 „Conturi valutare”. În contul 52, puteți deschide subconturi - „Conturi valutare în țară”, „Conturi valutare în străinătate”. Contabilitatea analitica pentru contul 52 trebuie tinuta pentru fiecare cont deschis pentru tinerea banilor in valuta. Acest lucru reiese din Instrucțiunile pentru Planul de Conturi.

Contabilitatea veniturilor valutare

Transferați fondurile primite în valută străină în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei, stabilit la data transferului lor în contul în valută al organizației (paragraful 1, clauza 5, PBU 3/2006). Totodată, faceți o înscriere în registrele contabile în valută. Aceasta rezultă din punctul 24 din Regulamentul privind contabilitate și raportare.

Contabilitatea încasării veniturilor din valută depinde de termenii contractului. În special, de la: *

• la ce data este transferata dreptul de proprietate asupra bunurilor sau cand lucrarile (serviciile) sunt considerate acceptate de catre client (de la data expedierii, data semnarii actului, data platii, data executarii vamei) declarație etc.);
• dacă contractul prevede o plată în avans.

Dacă proprietatea trece la data expedierii (o dată diferită de data plății) și contractul prevede plata ulterioară, efectuați următoarele înregistrări.

Începând cu data transferului dreptului de proprietate:*

Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat veniturile din vânzarea mărfurilor.

La data platii:

Debit 52 Credit 62
- reflecta plata de catre cumparator a bunurilor.

Dacă organizația care vinde bunuri este plătitoare de TVA, calculați acest impozit în același timp cu primirea unei plăți în avans sau cu recunoașterea veniturilor: *

Debit 76 subcontul "Decontari TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Decontari TVA"
- TVA se percepe pe suma plătită în avans;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- TVA se percepe la vânzarea mărfurilor.

O astfel de schemă de înregistrare rezultă din paragraful 12 din PBU 9/99 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,,,,,).

Pentru mai multe informații despre reflectarea în contabilitate a circulației mărfurilor (lucrări, servicii), în funcție de termenii contractului, vezi:

• Cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate vânzarea mărfurilor în vrac;
• Cum să reflectăm în contabilitate și fiscalitate realizarea lucrărilor (serviciilor).

Indiferent de termenii contractului în contabilitate, organizația trebuie să reevalueze fondurile primite și creanțele în valută. Creanţe de încasat nu este necesară recalcularea pentru avansurile emise (clauza 10 PBU 3/2006).

Reevaluează la data:*

• efectuarea unei operații;
• data raportării (în ultima zi a fiecărei luni).

În plus, în politica contabilă în scopuri contabile, puteți prescrie procedura de reevaluare a valutei străine pe măsură ce cursul de schimb se modifică.

Acest lucru este prevăzut de paragrafele 9–10 din PBU 3/2006, paragraful 7 din PBU 1/2008.

Din reevaluare rezultă diferențe de curs valutar:

• pozitiv - dacă cursul de schimb față de ruble la data reevaluării este mai mare decât la data contabilizării inițiale a valutei;
• negativ - dacă cursul de schimb față de ruble scade.

Este indicat sa se emita calculul diferentelor de curs valutar sub forma unui decont contabil-calcul intocmit sub orice forma.

Luați în considerare diferențele de schimb pozitive ca parte a altor venituri (clauza 7 din PBU 9/99). Diferente valutare negative - in alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Acest lucru este menționat și în paragraful 13 din PBU 3/2006.*

Oleg Bun

Pentru organizațiile de servicii, băncile le percep o taxă (comision) în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Banca deduce plata serviciilor sale din contul organizației și întocmește un ordin bancar. O astfel de anulare poate fi efectuată cu acordul prealabil (acceptarea) și fără acordul plătitorului (clauza 9.3 din Regulamentul aprobat de Banca Rusiei la 19 iunie 2012 Nr. 383-P).

În contabilitate, reflectați costurile asociate cu plata serviciilor bancare ca parte a altor cheltuieli (paragraful 11 ​​din PBU 10/99). În funcție de termenii contractului la data recunoașterii cheltuielilor, faceți înscrierea: *

Debit 91-2 Credit 76 (60)
- reflectă costul plății pentru serviciile bancare (comision bancar).

Reflectați anularea efectivă a sumei cheltuielilor din contul curent prin înregistrarea:

Debit 76 (60) Credit 51
- platit pentru servicii bancare (comision bancar debitat).

Oleg Bun, consilier de stat serviciul fiscal rang RF III

Cum poate un exportator să evite o amendă datorată unui comision bancar

Galina Sokolova, expert principal al revistei „Glavbuh”

Banii de la cumpărătorii străini merg în contul tău în valută minus comisionul bancar? În această situație, companiile pot fi amendate pentru încălcarea legilor valutare. Sfaturile noastre vă vor ajuta să minimizați acest risc.*

Ce amenință?

O situație obișnuită: la plata cu o companie exportatoare, un cumpărător străin transferă acesteia exact suma specificată în contractul de comerț exterior. Plata ajunge la timp, in termenele specificate in acelasi contract. Banca creditează însă în contul în valută al exportatorului nu întreaga sumă primită din străinătate, ci ceva mai puțin (să zicem, nu 12.380, ci 12.300 de euro). Motivul este simplu - acordul dintre compania rusă și bancă prevede că banca reține un comision bancar din veniturile din export.*

Și totuși, pentru a evita întrebările inutile, vă recomandăm să descrieți mai detaliat procedura de creditare a banilor în cont. Deci, pe lângă fraza de mai sus, într-un contract de comerț exterior se poate scrie direct că comisionul bancar al vânzătorului este dedus din câștigurile sale din export. În plus, este important să vă asigurați că banca vă oferă dovezi documentare că comisionul a fost efectiv reținut.

Dacă contractul este încheiat, dar termenul de plată nu a sosit încă

În această situație, nu este prea târziu să se întocmească un acord adițional la contractul de comerț exterior. Totodata, acesta trebuie datat astfel incat sa se considere incheiat inainte de expirarea termenului de plata specificat in contract.

Dacă termenul de plată a trecut deja

Să presupunem că firma nu a întocmit documentele în mod corespunzător, iar veniturile din export primite în contul său s-au dovedit a fi mai mici decât suma contractului de comerț exterior. Ei bine, în această situație, există încă șansa de a evita o amendă.*

Scrieți partenerului o scrisoare cu o solicitare de a trimite suma lipsă. Una dintre principalele reguli ale Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse: o companie poate fi trasă la răspundere numai dacă vinovăția sa este dovedită (clauza 1, articolul 1.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). Unele organizații reușesc să evite amenda invocând această regulă specială.

Principalul lucru este să le oferim inspectorilor cât mai multe dovezi că firma a încercat să facă tot posibilul pentru a nu încălca legile valutare. De exemplu, după ce a primit venituri din export pentru o sumă mai mică, ea a scris imediat o scrisoare unui partener străin cu o solicitare de a trimite imediat banii lipsă. Dacă această sumă ajunge în cel mai scurt timp în contul bancar al companiei, iar întârzierea stingerii definitive a contractului este de doar câteva zile, este probabil ca judecătorii să constate nevinovat exportatorul. Și în consecință, amenda va fi anulată complet. Un exemplu de astfel de bunăvoință a judecătorilor este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 28 februarie 2007 Nr. A05-10654 / 2006-20. Cu toate acestea, nu se poate să nu spunem că există și hotărâri judecătorești negative în situații similare (de exemplu, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 aprilie 2007 nr. A29-2 / 2007a). *

Verificați dacă nu a fost încălcat termenul pentru emiterea unei amenzi.În cazul de arbitraj menționat mai sus al Districtului Caucaz de Nord, compania a reușit să evite o amendă. Acest lucru s-a întâmplat din cauza unui argument care garantează un câștig 100% - decizia privind amenda a fost luată în afara termenului de prescripție. Și, după cum știți, este un an de la momentul încălcării (clauza 1, articolul 4.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Această perioadă se numără din ziua până la care decontările în temeiul contractului trebuie să fie integral finalizate.

Cu sinceritate,

Svetlana Sharipkulova, expert al sistemului BSS Glavbukh.

Răspuns aprobat de Varvara Abramova,

expert principal al BSS „System Glavbukh”.

SCHEMA GENERALĂ DE CORESPONDENȚĂ A CONTURILOR

Să contabilizeze operațiunile de comerț exterior prin politica contabilă a întreprinderii pe baza Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Federația Rusă din 31 octombrie 2000 Nr. 94n „La aprobarea planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și a instrucțiunilor de aplicare a acestuia”, trebuie aprobat un plan de conturi de lucru.

Pentru ca exportatorul să poată exercita controlul calității asupra circulației și siguranței mărfurilor de export, decontărilor în baza contractelor de export, este indicat deschiderea de subconturi de ordinul I, II și III la principalele conturi contabile.

Pentru a asigura evidența separată a mărfurilor destinate vânzării pe piața internă și exportului la depozitul organizației, este posibil să se recomande deschiderea de subconturi pentru contul 41 „Mărfuri”:

41-1 „Marfa”;
41-2 „Marfuri de export”;
41-2-1 „Export mărfuri în stoc”;
41-2-2 „Export mărfuri în tranzit”.

Când mărfurile sunt exportate, se plătesc taxe de export, care sunt un fel de taxe vamale care se percep atunci când mărfurile sunt exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în conformitate cu regimul declarat.

Decontările cu autoritățile vamale se efectuează pe contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, în timp ce subconturi ar trebui deschise pentru contul 76, de exemplu:

76-4 „Decontări cu autoritățile vamale”;
76-4-1 „Decontări cu autoritățile vamale în ruble”;
76-4-2 „Decontări cu autoritățile vamale în valută”.

În funcție de termenele de livrare stipulate în contract, întreprinderea care exportă mărfurile poate suporta cheltuieli legate de circulația mărfurilor, în ruble și valută, atât pe teritoriul Federației Ruse, cât și în străinătate. Astfel de cheltuieli se înregistrează în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. De asemenea, trebuie să deschideți subconturi pentru acest cont:

44-1 „Cheltuieli de vânzare”;
44-2 „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor”;
44-2-1 „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în ruble”;
44-2-2 „Costuri de vânzare la export în valută”.

Schema generală de contabilizare a operațiunilor de export poate arăta astfel:

Corespondența de cont		Conținutul operațiunii
Debit	Credit
	20	acceptate pentru contabilitate export produse finite la cost de productie
	43 subcont „Export produse finite în stoc”	produse finite expediate unui cumpărător străin
	51	plătit pentru livrarea mărfurilor la punctul vamal
	51	au fost transferate fonduri pentru plata taxelor vamale în ruble
	52	au fost transferate fonduri pentru plata taxelor vamale în valută
44 subcontul „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în ruble”	76 subcont „Decontări cu vamă în ruble”	a plătit taxe vamale în ruble
	76 subcontul "Decontari cu vama in valuta"	a plătit taxe vamale în valută
19 subcontul „TVA pentru exportul de mărfuri”	76 subcont „Decontări cu vamă în ruble”	a plătit TVA la vamă în ruble
44 subcontul „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în valută”	52	eventualele cheltuieli pentru livrarea mărfurilor în țara de export și costurile vânzării acesteia (în funcție de termenii de livrare)
	90 subcontul „Venit”	venitul reflectat pentru mărfurile de export vândute
90 subcontul „Costul mărfurilor de export”	45 subcont „Export mărfuri expediate”	amortizat costul mărfurilor de export vândute
	44 subcontul „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în ruble”	anulate pentru cheltuielile de vânzare la exporturi în ruble
90 subcontul „Cheltuieli cu mărfuri de export”	44 subcontul „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în valută”	anulate pentru cheltuielile de vânzare la exporturile în valută
44 subcontul „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în valută”	91
91	44 subcontul „Cheltuieli pentru vânzarea exporturilor în valută”
90 (99) subcontul „Profit (pierdere) din vânzări”	99 (90)	se determină rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor de export
	62 subcontul „Decontări în baza contractelor de export”	veniturile primite de la un cumpărător străin într-un cont în valută de tranzit
62 subcontul „Decontări în baza contractelor de export”	91	anulat posibila diferență de schimb
91	62 subcontul „Decontări în baza contractelor de export”	anulat posibila diferență de schimb
	52 subcont „Cont în valută de tranzit”	au fost transferate fonduri pentru a plăti cheltuielile de export
51	52 subcont „Cont în valută de tranzit”	fondurile din vânzarea obligatorie a unei părți din câștigurile valutare au fost creditate în contul de decontare a rublei
52 subcont „Cont în monedă curentă”	52 subcont „Cont în valută de tranzit”	restul veniturilor valutare sunt creditate
52 subcont „Cont în valută de tranzit”	91	anulat posibila diferență de schimb
91	52 subcont „Cont în valută de tranzit”	anulat posibila diferență de schimb

Deoarece contabilitatea operațiunilor de producție și cumpărare de bunuri destinate exportului se efectuează în mod similar cu contabilizarea mărfurilor produse și achiziționate pentru vânzarea lor pe teritoriul Federației Ruse, nu vom lua în considerare aceste operațiuni. Să ne oprim asupra operațiunilor de vânzare a mărfurilor de export în cadrul unui contract de comerț exterior.

CONTABILITATEA VÂNZĂRILOR DE BĂRURI

Exemplu.

Organizația a încheiat un contract de comerț exterior pentru furnizarea de bunuri de export. Condiții de livrare „Incoterms-2000” CFR - un port maritim din Finlanda. Condițiile de livrare prevăd că riscul de pierdere accidentală a mărfurilor trece către cumpărătorul străin în momentul în care mărfurile trec pe șina navei în portul de expediție din Murmansk.

Valoarea contractului a bunurilor este de 30.000 euro. Valoarea în vamă utilizată pentru calcularea plăților vamale este de 32.000 euro.

Costul mărfurilor de export vândute a fost de 800.000 de ruble, valoarea TVA prezentată de furnizorul de mărfuri a fost de 144.000 de ruble. Costul de livrare a mărfurilor la depozit a fost de 13.800 de ruble, fără TVA.

Cheltuielile exportatorului pentru plata serviciilor unei organizații de transport - un transportator maritim care a livrat mărfuri de la un vânzător rus către un cumpărător străin - 63.000 de ruble.

Să presupunem că cursul de schimb al euro nu s-a schimbat și s-a ridicat la 34,50 ruble per 1 euro.

Pentru a reflecta în contabilitatea încasărilor din vânzarea mărfurilor de export, este necesar să se determine momentul transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor. În conformitate cu articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse, transferul unui lucru este livrarea acestuia către dobânditor, precum și livrarea către transportator pentru expediere către dobânditor sau livrare către o organizație de comunicații pentru transferul către dobânditor.

Transferul unui lucru este echivalent cu transferul unui conosament sau al unui alt document de transport pentru acesta.

În exemplul nostru, termenii de livrare sunt CFR. Termenul „cost și marfă” înseamnă că vânzătorul a livrat atunci când mărfurile au trecut de șina navei în portul de expediție.

Vânzătorul trebuie să plătească costurile și transportul necesar pentru a aduce mărfurile în portul de destinație menționat, cu toate acestea, riscul de pierdere sau deteriorare a mărfurilor și orice costuri suplimentare suportate după ce mărfurile au fost expediate sunt transferate de la vânzător către cumpărător.

În condițiile termenului CFR, vânzătorul este responsabil pentru vămuirea mărfurilor pentru export.

În exemplu, nu vom lua în considerare problemele de impozitare a mărfurilor de export cu TVA, deoarece aceste aspecte vor fi analizate de noi separat.

Corespondența de cont		Suma, ruble	Conținutul operațiunii
Debit	Credit
41	60	800 000	Bunuri primite pentru a fi vândute pentru export
19	60	144 000	TVA reflectată prezentată de furnizorul de bunuri
60	51	13 800	Plătit pentru livrarea mărfurilor la depozit
Înregistrări contabile de la data încheierii declarației vamale de marfă
44	76	1 104	Taxe vamale percepute în ruble (32.000 euro x 0,1% x 34,50 ruble per 1 euro)
44	76	552	Taxe vamale percepute în valută (32.000 euro x 0,05% x 34,50 ruble per 1 euro)
44	60	13 800	Costul livrării mărfurilor la depozit este inclus în costul vânzării
60	51	63 000	Servicii de transport maritim plătite
La data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin
62	90-1	1 035000	Venituri acumulate din vânzarea mărfurilor de export (30.000 euro x 34,50 ruble per 1 euro)
90-2	41	800 000	Amortizat prețul de cumpărare al bunurilor vândute
44	60	63 000	Serviciile de transport maritim reflectate
90	44	78 456	Radierea cheltuielilor legate de vânzarea mărfurilor de export
Înregistrări contabile la sfârșitul perioadei de raportare
90	99	156 544	A reflectat rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor de export (profit)
Înregistrări contabile pentru data primirii plății de la un cumpărător străin
52	62	1 035000	Veniturile din vânzarea mărfurilor de export sunt creditate

Sfârșitul exemplului.

LA. Elina, economist-contabil

Export + avans: cum se calculează veniturile și TVA

Mulțumim contabilului șef adjunct al KREVRZ OJSC O.P. Vasilinin(Krasnoyarsk) pentru subiectul propus al articolului.

La vânzarea mărfurilor pentru export, prețul acestora, de regulă, este determinat în valută străină. Tranzacțiile valutare sunt, în general, destul de problematice. Și dacă organizația primește un avans, atunci apar întrebări suplimentare cu privire la determinarea valorii în ruble a acestor bunuri în scopuri fiscale și contabile.

Traducerea în ruble în scopul calculării TVA-ului

Export confirmat

După cum știți, sunt permise 180 de zile pentru a confirma dreptul de a aplica cota de impozit 0% și rambursarea TVA (contând de la data plasării mărfurilor în regim vamal) paragraful 9 al art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Până la sosirea acestei perioade, tranzacțiile sunt considerate ca fiind impozabile la o cotă zero.

Dacă se primește o plată în avans pentru astfel de operațiuni de export „zero”, nu este necesară perceperea TVA-ului pp. 1, 3 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse. Înseamnă că:

• nu este necesar să se întocmească o factură în avans pentru o contraparte străină clauza 17 din Regulile de ținere a registrului de vânzări, aprobată. Decretul Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137;
• nu este necesară reflectarea sumei avansului primit în decontul de TVA.

Atenţie

Chiar dacă cumpărătorul dvs. străin nu are nevoie de o factură pentru mărfurile expediate, aceasta trebuie întocmită într-un singur exemplar - pentru dvs.

După expedierea mărfurilor pentru export, trebuie să determinați valoarea în ruble a câștigurilor valutare la cursul de schimb al Băncii Centrale în vigoare la data expedierii lor și paragraful 1 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse. Și chiar dacă s-a primit o plată în avans de 100% pentru mărfurile expediate.

Trebuie să emiteți o factură de transport către un cumpărător străin - nimeni nu vă scutește de acest l paragraful 3 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 5 iulie 2007 Nr.03-07-08 / 180. Și nu contează că cota de impozitare este 0% și că această factură nu este necesară pentru partenerul tău străin. Dacă nu aveți această factură, biroul fiscal vă poate amenda cu 10 mii de ruble. paragraful 1 al art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse

Factura de transport trebuie să fie imediat - la data emiterii - înregistrată în partea 1 a jurnalului contabil pentru facturi Clauza 3 din Regulile de ținere a jurnalului contabil, aprobată. Decretul Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137. Dar trebuie să înregistrați factura de export în carnetul de vânzări doar în ultima zi a trimestrului în care ați încasat documente care confirmă dreptul la cota zero clauza 2 din Regulile de ținere a unui registru de vânzări. La urma urmei, tocmai în acest moment trebuie să stabiliți baza de TVA paragraful 9 al art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Indicatorii veniturilor din export (convertite în ruble la cursul de schimb de la data expedierii) trebuie să fie indicați în secțiunea 4 a declarației de TVA.

Apropo, dacă percepeți TVA la avansul de export, autoritățile fiscale se vor opune acceptării acestui avans TVA pentru deducere. Există chiar și o hotărâre judecătorească care reflectă o astfel de poziție a inspectorului în Decretul FAS MO din 08.09.2011 Nr. A40-143766 / 10-118-840.

Totuși, bugetul cu siguranță nu suferă de o astfel de deducere: se dovedește că contribuabilul a perceput impozitul atunci când nu ar fi trebuit să facă acest lucru (împrumut astfel gratuit statului), apoi a „solicitat” această taxă înapoi. Așa că instanța s-a alăturat organizației și a decis că, deoarece aceasta a acumulat TVA la primirea unui avans de export, această taxă poate fi dedusă la confirmarea cotei zero.

Export neconfirmat

Dacă în termen de 180 de zile nu ați colectat documente care să confirme cota de TVA zero, va trebui să percepeți TVA în plus față de valoarea mărfurilor din pp. 1, 9 art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, cursul de schimb de la data expedierii este utilizat pentru a converti veniturile valutare în ruble.

Unele organizații stabilesc veniturile în scopuri de TVA la cota în vigoare la data primirii avansului, făcând referire la regula generală de la paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, această abordare este incorectă. Pentru operațiunile de export, există o „proprie” normă directă și lipsită de ambiguitate: veniturile din ruble trebuie determinate la rata Băncii Centrale care era în vigoare la data expedierii mărfurilor către paragraful 3 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 iunie 2012 Nr.03-07-08/162.

După ce ați calculat valoarea TVA pe care ați acumulat-o pentru plata la buget, trebuie să:

• corectați factura de expediere emisă anterior. În factura corectată, cota de TVA ar trebui să fie deja de 18% sau 10% (în funcție de tipul mărfurilor expediate);
• inregistreaza o astfel de factura in carnetul de vanzari al trimestrului in care a fost expediata marfa paragraful 9 al art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, va trebui să completați o foaie suplimentară;
• depuneți o declarație actualizată pentru trimestrul în care mărfurile sunt expediate pentru export Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 11 martie 2008 Nr. 13920/07, din 18 noiembrie 2008 Nr. 8369/08.

O organizație a reușit să demonstreze în instanță că TVA-ul acumulat trebuie să fie reflectat în declarația pentru trimestrul în care au expirat 180 de zile, eliberată pentru a confirma cota zero și Decretul FAS MO din 22 decembrie 2010 Nr. КА-А40/15981-10. La urma urmei, baza de impozitare a TVA și perioada de declarare pentru exporturile neconfirmate apar atunci când rata de export este recunoscută ca neconfirmată (adică în a 181-a zi de la data eliberării mărfurilor în procedurile vamale de export). Iar exportatorul nu are motive să depună o declarație modificată, deoarece nu a făcut nicio greșeală. paragraful 1 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar această abordare nu este sigură.

Dacă ulterior colectați toate documentele necesare pentru a confirma deducerea TVA, veți putea pretinde taxa plătită pentru transportul de export. Desigur, dacă aveți timp să le depuneți la biroul fiscal împreună cu decontul de TVA înainte de expirarea a 3 ani de la sfârșitul trimestrului de expediere și paragraful 9 al art. 165, alin.2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse; Rezoluţiile Prezidiului Curţii Supreme de Arbitraj din 19 mai 2009 Nr. 17473/08; FAS MO din 20 decembrie 2011 Nr. A40-22199 / 11-75-95; FAS PO din 12.12.2011 Nr А72-2083/2011; FAS SZO din 13.09.2011 Nr. А42-8814/2010.

Nu este necesar sa se calculeze avansul TVA in cazul exportului neconfirmat? Specialiștii Ministerului Finanțelor explică că nu.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier de departament lider impozite indirecte Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

„ În cazul în care pachetul complet de documente pentru a confirma dreptul la o cotă de TVA de 0% Artă. 165 Codul fiscal al Federației Ruse neincasat de exportator in termen de 180 de zile calendaristice, baza de impozitare a TVA este determinata de paragraful 9 al art. 167 Codul fiscal al Federației Ruseîn conformitate cu sub. 1 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică la data expedierii mărfurilor. Astfel, la data plății, plata parțială pentru livrarea de bunuri pentru export, pentru care nu se confirmă cota de TVA zero, nu se stabilește baza de impozitare a TVA.

De asemenea, nu este necesară întocmirea unei facturi către exportator pentru plata în avans”.

Conversii valutare în „profitabil” și contabilitate

În scopul impozitării profiturilor și în contabilitate, veniturile din vânzarea mărfurilor în valută străină trebuie convertite în ruble și pp. 9, 10 PBU 3/2006; Artă. 316, alin. 2 p. 8 Art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse:

Atenţie

Pentru mărfurile expediate în contul avansurilor primite anterior, în scopuri de TVA și în scopuri de impozit pe venit, veniturile pot fi diferite.

• <если>Avans 100% - la cursul Băncii Centrale la data primirii banilor;
• <если>plata anticipată parțială, apoi:

• în ceea ce priveşte bunurile plătite în avans - la cursul de schimb în vigoare la data primirii avansului 10/99 .

După cum puteți vedea, valoarea în ruble a veniturilor din export în contabilitate și în contabilitatea fiscală „profitabilă” poate diferi de valoarea în ruble a câștigurilor luate în considerare la completarea unei declarații de TVA. Și asta este normal.

Exemplu. Determinarea sumei veniturilor pentru mărfurile de export plătite în avans

/ condiție / Organizația a încheiat un contract de export pentru furnizarea de bunuri. Valoarea contractului este de 200.000 de dolari SUA. În conformitate cu termenii contractului, se asigură plata în avans 100%. O plată în avans de la un cumpărător străin a fost primită pe 10 mai (rată - 29,8 ruble / dolari SUA).

/ solutie /în impozit şi contabilitate plata în avans primită și expedierea ulterioară sunt reflectate după cum urmează.

PASUL 1. Recalculam avansul in ruble.

În contabilitate, avansul se reflectă la cursul Băncii Centrale în vigoare la data primirii acestuia. Suma în ruble a avansului este de 5.960.000 de ruble. (200.000 USD x 29,8 RUB/USD).

PASUL 2. Determinați suma veniturilor la data expedierii.

1. În "profitabil" contabilitate fiscală, precum și contabilitate, suma de ruble a veniturilor va fi de 5.960.000 de ruble. (se aplica cursul de la data platii in avans). Cursul de schimb de la data expedierii nu contează.

2. În scopuri TVA veniturile trebuie determinate la cursul de schimb de la data expedierii. Se va ridica la 6.808.000 de ruble. (200.000 USD x 34,04 RUB/USD). Această sumă va fi reflectată în decontul de TVA ca venituri din export.

Dacă nu aveți dreptul să aplicați o cotă zero (de exemplu, mărfurile nu vor fi exportate în afara Rusiei, deși o contraparte străină le cumpără), atunci va trebui să plătiți TVA pentru suma plății în avans primite. Desigur, avansul valutar pentru aceasta trebuie convertit în ruble. Și trebuie să faceți acest lucru la cursul oficial al Băncii Centrale, care era în vigoare la data primirii banilor către dvs. paragraful 3 al art. 153 Codul fiscal al Federației Ruse. Inițial, banca va credita banii în contul dvs. de transport. Prin urmare, este necesar să ne concentrăm pe data primirii încasărilor în acest cont și nu pe data transferului acestuia într-un cont în valută.

NOU Institutul Siberian de Management și Psihologie a Afacerilor

Departamentul de Contabilitate

Test

disciplina: Contabilitatea activitatii economice straine

Opțiunea numărul 8

Efectuat)

student (ka) gr. 225-B

Forma corespondenta de educatie

specialitatea contabilitate. contabilitate, analiză și audit

№ЗК 228-05-К

Korneeva Yu.A.

Verificat

profesor

Kochelorova G.V.

Krasnoyarsk 2010

1. Introducere

2. Contabilitatea operațiunilor de export la organizația exportatoare

3. Contabilitatea tranzacțiilor de transfer de mărfuri sau produse către un intermediar sau un cumpărător străin

4. Contabilizarea veniturilor din vânzarea produselor sau a mărfurilor pentru export printr-un intermediar

5. Contabilitatea taxelor intermediare și a costurilor de export

6. Contabilizarea avansurilor primite de la cumpărători străini primite în conturile intermediarilor

7. Contabilitatea tranzacțiilor de export cu un intermediar

8. Contabilitatea decontărilor cu un cumpărător străin și o organizație exportatoare (comitent, principal, principal)

9. Contabilitatea comisioanelor intermediare

10. Contabilitatea costurilor de export

11. Contabilitatea tranzacțiilor de export care implică un intermediar

12. Concluzie

13. Sarcina

14. Lista literaturii folosite

Introducere

Creșterea economiei ruse este imposibil de imaginat fără relații economice externe. Extinderea exporturilor atrage după sine o creștere a ocupării forței de muncă, care are consecințe sociale importante. Pentru multe țări, creșterea exporturilor a devenit o parte importantă a procesului de industrializare și a creșterii economice. Veniturile din export reprezintă o sursă semnificativă de acumulare de capital pentru nevoile dezvoltării industriale. Extinderea exporturilor permite mobilizarea și utilizarea mai eficientă a resurselor naturale și a forței de muncă, ceea ce contribuie în cele din urmă la creșterea productivității muncii și la creșterea veniturilor. Importanța exporturilor ca sursă de câștiguri valutare atât de necesare este în creștere.

Cele mai mari rate de dezvoltare economică sunt caracteristice acelor țări în care comerțul exterior se extinde rapid, în special exporturile. După cum arată practica, organizațiile care exportă produse finite creează o bază financiară pentru autofinanțare, reproducere extinsă, rezolvarea problemelor de stimulente sociale și materiale pentru personal, precum și pentru creșterea constantă a propriului capital. Organizațiile exportatoare sunt cea mai importantă sursă de venituri bugetare.

Țara noastră, înzestrată cu generozitate cu o varietate de resurse naturale, este un exportator activ de petrol, gaze, resurse minerale, cherestea, metale feroase și neferoase, fiind de multă vreme considerată „comoara materiei prime” a țărilor capitaliste dezvoltate. Și așa pentru organizații rusești mare importanță este tocmai comertul cu produse finite pe piata mondiala. Totul este momentan valoare mai mare dobândește exportul de mărfuri de înaltă calitate și competitive.

Deoarece exportul este una dintre principalele surse de completare a bugetului de stat, sarcina principală state - să asigure întreprinderilor condiţii normale pentru realizarea activităţii economice străine. Pe stadiul prezent reformele economice, o bază necesară formării unui complex economic străin stabil și în curs de dezvoltare este un cadru legislativ stabil, efectiv funcțional, care să contribuie la dezvoltarea optimă a activităților financiare și economice ale întreprinderilor exportatoare.

Democratizarea politicii economice externe a deschis posibilitatea stabilirii de contacte internaționale pentru fiecare întreprinzător independent. În același timp, fiecare întreprindere rusă care decide să-și extindă afacerile în afara țării se confruntă cu sarcina de a organiza contabilitatea la un nivel superior.

Scopul acestei lucrări este studierea metodologiei existente de contabilizare a operațiunilor de export. Relevanța subiectului constă în faptul că, în contextul trecerii la un sistem de relații de piață, politica în domeniul contabilității tranzacțiilor de export s-a schimbat semnificativ.

Contabilitatea operațiunilor de export la organizația exportatoare

Contabilitatea tranzacțiilor pentru transferul de bunuri sau produse către un intermediar sau un cumpărător străin

În cazul în care în contract este specificată condiția EXW („din fabrică”), se poate întocmi imediat un DEBIT 90 „Vânzări”, un subcont 2 „Costul vânzărilor” CREDIT 41 „Marfa” sau 43 „Produse finite” , iar in cazul in care intr-un contract de export sunt prevazute si alte conditii de livrare si transfer de proprietate, in momentul expedierii marfurilor (produselor) din depozit, contabilul va face o afisare DEBIT 45 CREDIT 41 sau 43, iar in momentul expedierii bunurilor (produselor) din depozit. transferul dreptului de proprietate către cumpărător - concomitent cu recunoașterea veniturilor - costul mărfurilor sau produselor expediate va fi anulat în contul 90 „Vânzări” afișând DEBIT 90-2 „Costul vânzărilor” CREDIT 45.

· Dacă mărfurile exportate sunt transferate unui intermediar - adică. este expediat de la depozitul organizației exportatoare la depozitul intermediarului, care apoi se livrează în mod independent unui cumpărător străin - schema de circulație a mărfurilor va fi ceva mai complicată. În acest caz, mărfurile transferate intermediarului, care până la vânzarea acesteia către un cumpărător străin este proprietatea exportatorului, ar trebui să fie reflectate și în contul 45, la care ar trebui deschis un subcont separat în aceste scopuri. În acest caz, cablajul va arăta astfel:

Contabilitatea veniturilor din vânzarea de produse sau mărfuri pentru export printr-un intermediar

Dacă intermediarul participă la decontări - i.e. dacă bani lichizi de la un cumpărător străin nu va merge în contul organizației exportatoare, ci în contul unui intermediar - concomitent cu recunoașterea veniturilor, o înregistrare DEBIT 76, subcontul „Decontări cu intermediar” CREDIT 62, subcontul „Decontări cu intermediar”. cumpărători” ar trebui făcute. Astfel, contabilitatea exportatorului va reflecta datoria intermediarului pentru transferul sumelor care vor fi creditate in contul acestuia de la cumparatorul strain. Fondurile pe care intermediarul le transfera in contul exportatorului se vor reflecta prin afisarea DEBIT 52 "Conturi valutare", subcontul "Cont valutar de tranzit" CREDIT 76, subcontul "Decontari cu un intermediar" cu transferul ulterior a intregii sume la curentul strain. cont valutar prin înregistrarea DEBIT 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont valutar curent” CREDIT 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont valutar de tranzit”.

Contabilitatea taxelor intermediare și a costurilor de export

Dacă intermediarul nu participă la decontări, suma remunerației care i se cuvine este transferată prin afișarea DEBIT 76, subcontul „Decontări cu un intermediar” CREDIT 51 „Conturi de decontare” (dacă remunerația este plătită în ruble) sau 52 " Conturi valutare” (dacă remunerația este plătită în valută). Dacă intermediarul participă la decontări, cuantumul remunerației care i se cuvine îi reduce automat datoria la transferul de fonduri primite de la un cumpărător străin.

În conformitate cu termenii acordului intermediar și contractului de export, costurile de transport a mărfurilor exportate, descărcarea și încărcarea acestora, asigurarea și alte cheltuieli de export pot fi acoperite de exportator însuși sau pot fi plătite de intermediar cu ulterioare rambursarea acestor costuri pe baza raportului intermediarului. În primul caz, contabilizarea costurilor de export este efectuată în același mod ca și pentru export, fără participarea unui intermediar. În cazul în care costurile de export sunt plătite de intermediar, suma cheltuielilor efectiv suportate de intermediar, pe baza raportului acestuia, contabilul organizației exportatoare va atribui contului 44 „Costuri de vânzare” prin afișarea DEBIT 44, subcontul „Cheltuieli la export”. operațiuni plătite prin intermediar” CREDIT 76 „Decontări cu un intermediar”, iar cuantumul compensației pentru aceste cheltuieli poate fi fie reținut de intermediar din suma primită de la cumpărătorul străin (dacă acesta participă la calcule), fie transferat de către exportatorul.

Contabilizarea avansurilor primite de la cumpărători străini primite pe conturile intermediarilor

În ciuda faptului că banii nu ajung direct în contul exportatorului, acesta este considerat beneficiarul acestui avans. Prin urmare, contabilul organizației exportatoare, pe baza informațiilor primite de la intermediar, ar trebui să întocmească o înregistrare DEBIT 76, un subcont „Decontări cu un intermediar” CREDIT 62, un subcont „Decontări cu cumpărători străini asupra avansurilor primite” pentru suma avansului primit în contul intermediarului.

Contabilitatea operațiunilor de export cu un intermediar

Așadar, mărfurile primite de la exportatorul rus (comitent, principal, principal) sunt creditate în debitul contului 004 „Bunuri acceptate pentru comision”. De regulă, ele vin în evaluarea care este indicată în acordul de mediere (ca preț de vânzare a acestor bunuri către cumpărător). Iar la momentul expedierii acestor mărfuri din depozitul intermediarului, acestea se debitează din creditul contului 004 „Marfuri acceptate la comision”.

Contabilitatea decontărilor cu un cumpărător străin și o organizație exportatoare (comitent, principal, principal)

Dacă intermediarul participă la decontări - i.e. dacă fondurile de la un cumpărător străin sunt primite nu în contul organizației exportatoare, ci în contul unui intermediar, acesta ar trebui să reflecte suma care urmează să fie primită de la un cumpărător străin, dar aparține, de fapt, mandatarului, mandatarului sau principalului afisarea DEBIT 62, subcontul "Decontari cu cumparatori straini" CREDIT 76, subcontul "Decontari cu angajatul (principal, principal)". Câștigurile valutare primite de la cumpărătorii străini vor fi creditate de către bancă în contul în valută de tranzit al intermediarului și se vor reflecta în detașarea DEBIT 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont în valută de tranzit” CREDIT 62, subcontul „Decontări cu cumpărători străini”. În plus, intermediarul trebuie să transfere întreaga sumă datorată exportatorului (minus comisionul acestuia) în contul în valută al exportatorului. Acest lucru se va reflecta în înregistrarea DEBIT 76, subcontul „Decontări cu principalul (principal, principal)” CREDIT 52 „Conturi valutare”, subcontul „Cont valutar de tranzit”.