Costurile directe și indirecte ale unei organizații de microfinanțare. Deoarece autoritățile fiscale recomandă organizațiilor să împartă costurile în directe și indirecte. Cum se alocă cheltuielile directe și indirecte în contabilitatea fiscală

Pentru a forma costul de producție, precum și pentru a lua decizii de management, este importantă alocarea corectă a costurilor. Ordinul selectat este utilizat în calculul impozitului pe venit. Deși legislația conține o listă de cheltuieli, Instrucțiunile de Utilizare a Planului de Conturi precizează că la rubrica „Producție principală” trebuie afișate doar sumele legate direct de producția de produse. Veți afla cum este mai convenabil să distribuiți costurile directe și indirecte din acest articol.

Definiție

Costurile directe sunt costurile asociate cu fabricarea unui anumit tip de produs, care pot fi incluse în prețul de cost. Acestea includ:

costul materiilor prime și al materialelor de bază;
prețul produselor achiziționate și al semifabricatelor;
costurile cu combustibilul și energia electrică;
salariile muncitorilor;
amortizarea echipamentului.

Costurile indirecte sunt costuri asociate cu fabricarea produselor care nu pot fi atribuite direct unui anumit tip de muncă. Sunt distribuite pe toată gama. Coeficienții și indicatorii după care are loc clasificarea sunt stabiliți în politica contabilă.

Repartizarea costurilor pe tip de produs

Acest proces depinde de specificul industriei organizației și de metoda de stabilire a costurilor aleasă. Este important să se stabilească corect raportul dintre produsele fabricate și costurile suportate. Costurile indirecte pot fi distribuite în două etape. În primul rând, acestea sunt grupate în funcție de locul de origine (atelier, divizie sau departament). Apoi sunt redistribuite pe tipuri de produse. În același timp, este important să se determine baza de clasificare a cheltuielilor. De exemplu, la calcularea salariului administrației se poate folosi numărul de angajați, pentru calcularea energiei electrice - zona etc.

Contabilitatea costurilor directe

Costurile asociate fabricării produselor sunt reflectate în conturile 20 „Principal”, 23 „Producție auxiliară”. Elementele de cost analitic sunt deschise în secțiunile lor. Contabilitatea se face in felul urmator:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - cheltuielile sunt anulate în producție;

DT 20 KT 28 - se iau în considerare pierderile din căsătorie.

Costurile indirecte sunt reflectate în rubricile „Producție generală”, „Afaceri generale” și „Costuri de vânzare”. Prima grupă include:

cheltuieli pentru utilizarea mașinilor și echipamentelor;
costurile de amortizare și reparații ale mijloacelor fixe utilizate în producție;
facturile de utilități;
inchiriere de spatii, masini si echipamente utilizate in productie;
salariile muncitorilor.

Acest lucru se reflectă în planul de conturi după cum urmează:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - se iau în considerare costurile de deservire a principalelor industrii.

La sfarsitul lunii, sumele acumulate sunt anulate la DT 20 (23) in partea care este inclusa in costul productiei principale (auxiliare).

Costuri generale de funcționare

costuri administrative;
cheltuieli de personal;
amortizarea mijloacelor fixe de afaceri generale;
inchiriere spatii pentru birouri;
plata pentru informații, audit și alte servicii.

Astfel de sume sunt anulate:

1) la contul 20 și distribuit între anumite tipuri de servicii;

2) la contul 46 „Vânzări” ca costuri fixe condiționat.

La sfârșitul perioadei de raportare, cifra de afaceri pe DT 20 reflectă costurile directe, variabile pentru fabricarea produselor și arată costul real. Sold - valoarea producției neterminate.

Calculul si analiza costurilor directe

Parametrii de distribuție a cheltuielilor ar trebui să fie stabiliți de politica contabilă a organizației. Rezultatul financiar al organizației depinde de validitatea metodei alese. Să luăm în considerare un exemplu concret.

Întreprinderea a produs într-o lună 300 de mese de tip A și 250 de tip B. Costurile directe de producție s-au ridicat la 225 mii de ruble. și 425 de mii de ruble. respectiv. Valoarea costurilor indirecte este de 120 de mii de ruble. Pe parcursul lunii, 200 de mese A si 100 buc. B.

1. Distribuiți costurile indirecte pe baza celor directe.

A: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 mii de ruble;
B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 mii de ruble.

Calculați costul = (costuri directe + costuri variabile) \ numărul de produse fabricate:

A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 mii de ruble;
B: 425 + 78,1 / 250 = 2 mii de ruble.

Costuri de vânzare = Cost unitar * Număr de bunuri vândute:

A: 0,9 * 200 = 180 mii de ruble;
B: 2 * 100 = 200 de mii de ruble.

TOTAL \u003d 380 de mii de ruble.

2. Distribuiți uniform costurile indirecte

Calculați valoarea costurilor variabile:

A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 mii de ruble;
B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 mii de ruble;

Cost unitar:

A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 mii ruble;
B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 mii de ruble.

Costul vânzărilor:

A: 0,97 * 200 = 194 mii de ruble;
B: 1,99 * 100 \u003d 199 mii de ruble.

TOTAL \u003d 393 mii de ruble.

Diferența dintre calcule este de 13 mii de ruble. Rezultatul financiar al companiei pentru perioada de raportare se va modifica cu aceeași sumă.

Alegerea metodei de stabilire a costurilor depinde de tipul de producție, de tehnologiile utilizate și de caracteristicile produselor. Metoda prezentată este aplicabilă dacă produsele sunt produse în loturi. Apoi pentru fiecare comandă se deschide un card, care afișează costurile directe și indirecte. Costul unitar se calculează prin împărțirea sumei primite la cantitatea de produse în natură.

În marile organizații tehnologice, există o serie de divizii. Ele sunt angajate în producția de semifabricate și sunt conectate între ele printr-un singur proces de producție. În astfel de întreprinderi, costurile sunt contabilizate procedural. În primul rând, se calculează costul pentru fiecare ciclu, apoi se însumează aceste cifre și se calculează rezultatul final.

Dezavantajele schemei standard

Într-o afacere mică, alocarea costurilor este ușoară. Dar dacă mai multe tipuri de produse sunt fabricate într-un singur atelier pe un echipament, procesul devine mai complicat. În acest caz, angajații departamentului de planificare trebuie să elaboreze norme de anulare.

Costurile directe pot fi distribuite nu numai produselor finite, ci și către:

unitățile structurale ale organizației (direcții, departamente, ateliere etc.);
procesele care au loc în cadrul companiei;

obiecte OS;
clienti;
canale de distributie etc.

Conform acestei clasificări, aceleași articole de cheltuieli pot fi numite directe în raport cu anumite obiecte și indirecte - cu altele. Această metodă evită acumularea excesivă de costuri variabile. Exemplu: un anumit grup de echipamente produce mai multe unități de produse. Deoarece este imposibil să se calculeze costurile directe folosind metoda clasică, costurile sunt anulate grupului general de producție. Și în atelierul vecin este aceeași unitate. Dar costul întreținerii acestuia este de două ori mai mic. De ce se întâmplă asta? Pentru că s-a determinat prin politica contabilă ca costurile să fie alocate doar produselor. Dar puteți folosi și alte metode de clasificare. Nici măcar abordarea standard nu vă permite să calculați corect costul. Eficiența afacerii în ansamblu scade.

Un alt exemplu sunt costurile de distribuție. De obicei, acestea sunt, de asemenea, colectate „în grămadă” și distribuite proporțional cu întreaga gamă. Dar din punctul de vedere al eficienței afacerii, este necesar să urmăriți „profitabilitatea” nu numai a produselor, ci și a clienților. Numai în acest caz este posibil să se evalueze succesul canalelor de vânzare și să se abandoneze pe cele neprofitabile.

Organizația Comerțului

Materialele achizitionate se contabilizeaza la pretul de achizitie in contul 41. Costurile de transport sunt redistribuite lunar intre marfa vanduta si soldurile acestora in depozite. Costurile directe se calculează pe baza procentului mediu, ținând cont de soldul de la începutul lunii.

Procedura de calcul este următoarea:

1. Se determină cantitatea de stoc din depozit la începutul lunii.

2. Se calculează costul mărfurilor vândute și soldul la final.

3. Procent mediu = (1) / (2).

4. Costuri directe = dobanda medie * valoarea soldului la sfarsitul lunii.

Conform contului 44 DT, pe lângă costurile de transport, sunt afișate și următoarele:

salariu;
chirie;
publicitate;
livrarea mărfurilor către cumpărător;
depozitarea mărfurilor;
cheltuieli de divertisment etc.

Cheltuielile acumulate în contul 44 sunt debitate în contul 90.

Concluzie

Costurile de producție asociate cu fabricarea unui anumit tip de produs sunt incluse în prețul de cost. În funcție de modalitatea de repartizare a cheltuielilor aleasă în politica contabilă, acestea pot fi clasificate ca directe și indirecte. Într-o întreprindere mică, procesul de zdrobire nu ar trebui să cauzeze probleme. În organizațiile tehnologice mari, este mai oportun să se calculeze calculul în cicluri. În alte cazuri, se utilizează metoda de repartizare a costurilor pe tip de produs.

Împărțirea costurilor în directe și indirecte este utilizată atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Totodată, legiuitorul nu a stabilit lista acestor costuri, ceea ce duce la neînțelegeri în practică. Decizia AS PO din 17 martie 2017 Nr. F06-18293/2017 este unul dintre exemplele clare în care autoritățile fiscale nu au fost de acord cu contribuabilul cu privire la calificarea mai multor tipuri de costuri inerente întreprinderilor producătoare deodată. Care sunt aceste costuri și ce costuri (directe sau indirecte) ar trebui să fie clasificate conform legii?

Câteva cuvinte despre costurile directe și indirecte

În scopul impozitării profitului, cheltuielile de producție și vânzări efectuate în perioada de raportare sunt împărțite în directe și indirecte. O listă aproximativă a costurilor directe este prezentată la art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt materiile prime și materialele, amortizarea, costurile cu forța de muncă și primele de asigurare pentru angajații principalelor departamente care produc direct produse finite.

Pe baza faptului că lista de mai sus este deschisă, organul fiscal în decizia atacată a ajuns la concluzia că anumite costuri sunt directe dacă sunt legate de producție și vânzare. Nu este greu de ghicit că organele fiscale au făcut aluzie la art. 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a tuturor costurilor asociate producției și vânzărilor. Acest articol nu este menționat în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește împărțirea cheltuielilor fiscale în directe și indirecte. Iar legislatia fiscala nu stabileste dependenta gruparii costurilor pe perioada si metoda de recunoastere in contabilitatea fiscala (directa si indirecta) cu calificarea costurilor dupa natura lor (aferente productiei si comercializarii si neexploatarii). Adică, pentru a face paralele între cheltuielile menționate, extinzând astfel lista costurilor directe, organele fiscale nu au niciun motiv.

Despre calificări contabile și fiscale

După cum știți, legislația fiscală, în special art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, permite utilizarea termenilor și definițiilor conținute în alte ramuri de drept, dar numai dacă Codul Fiscal al Federației Ruse însuși nu conține instrucțiuni privind terminologia utilizată într-o anumită situație. Autoritățile fiscale au neglijat acest lucru și, în materie de impozitare, s-au referit la reglementările legate de contabilitate. În special, termenii „costuri directe” și „costuri indirecte” sunt utilizați în sensul prescris în Orientările pentru stabilirea costurilor în întreprinderile industriale.

În document se precizează că, în funcție de modalitățile de includere în costul anumitor tipuri de produse, costurile se împart în directe și indirecte. Totodată, prin costuri directe se înțeleg, după cum s-a menționat deja, costurile asociate producției anumitor tipuri de produse (costuri pentru materii prime, materii prime, produse achiziționate și semifabricate, salariul de bază al lucrătorilor din producție etc. .), care pot fi incluse direct și direct în costul acestora, iar costurile indirecte sunt cele asociate producerii mai multor tipuri de produse (cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, atelierului, fabricii generale), incluse în cost folosindu-se metode.

În contabilitatea fiscală, conceptele de „costuri directe” și „costuri indirecte” (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse) au un sens diferit: în primul rând, termenul „impozit” „cheltuieli” este utilizat în contrast cu „ contabilitate" termenul "costuri"; în al doilea rând, clasificarea „fiscală” a costurilor directe și indirecte (și, în consecință, lista acestor costuri) diferă semnificativ de clasificarea „contabilă” a acestor costuri.

Diferențele de clasificare a cheltuielilor atunci când acestea sunt împărțite în directe și indirecte în contabilitate și contabilitate fiscală se datorează scopurilor aplicării acestei clasificări. În contabilitate, se realizează împărțirea costurilor în directe și indirecte pentru a le repartiza între unitățile de calcul și a calcula costul real al fiecărei unități. În contabilitatea fiscală, împărțirea cheltuielilor în directe și indirecte urmărește unicul scop al alocării cheltuielilor care nu reduc veniturile și sunt supuse includerii în cost a soldurilor lucrărilor în curs, produselor finite și mărfurilor expediate.

Astfel, atunci când se decide cu privire la atribuirea cheltuielilor (directe sau indirecte) în scopul calculării impozitului pe venit, trebuie să ne ghidăm numai după cerințele și regulile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Inchiriere de echipamente tehnologice

Utilizarea diferitelor active de producție pe dreptul de închiriere este o practică destul de comună astăzi. În cazul în cauză, producătorul a închiriat atelierul de turnare și turnare, atelierul de turnare a gipsului, atelierul de pregătire în masă, atelierul de tunel-cuptor și atelierul de lustruire. Autoritatea fiscală a inclus chiria pentru aceste facilități în cheltuielile directe, dar nu a furnizat dovezi care să confirme utilizarea proprietății închiriate în mod specific în activități de producție.

La reclasificarea cheltuielilor de închiriere, auditorii au folosit informații din registrele contabile furnizate de companie. Totuși, la reflectarea costurilor cu chiria în evidențele contabile, societatea nu a evaluat aceste costuri pentru posibilitatea de a le atribui cheltuielilor cu impozitul direct.

Atunci când a decis redistribuirea cheltuielilor pentru chirie, organul fiscal nu a ținut cont și de următoarele: locatorul a facturat chiria ca sumă unică fără împărțire în instalații de producție și neproducție; costul chiriei pentru echipamente a fost constant, nu conținea o parte variabilă și nu depindea de rezultatele producției și de volumul produselor produse. Aceste costuri sunt costuri fixe (indirecte) care nu formează costul direct de producție. Astfel, repartizarea sumei de chirie acumulată între lucrări în curs și produse finite va duce la o denaturare a bazei de impozitare pe venit în perioada de impozitare (de raportare).

De asemenea, nu a fost în favoarea autorităților fiscale că, în cadrul auditului, acestea nu au efectuat măsuri de control fiscal necesare pentru a decide asupra legalității sau ilegalității contabilizării costurilor ca parte a cheltuielilor indirecte: nu au cerut informații, nu a interogat funcționarii cu privire la contabilitatea cheltuielilor directe și indirecte, nu a efectuat inspecții ale spațiilor de producție, nu a făcut un inventar al instalațiilor de producție proprii și închiriate, nu a cerut pașapoarte tehnice ale clădirilor închiriate.

Ca urmare, concluzia organului fiscal privind atribuirea nelegală a chiriei aferente echipamentelor tehnologice (spații industriale) costurilor indirecte se bazează pe ipoteze subiective, nu ține cont de circumstanțele activităților de producție și este contrară taxei. politica companiei.

Costul lucrărilor (serviciilor) de natură de producție

Potrivit art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile de natură similară sunt incluse în costurile materiale fiscale ale contribuabilului. Dar nu toate aceste costuri sunt costuri directe asociate direct cu producerea produselor. În acest caz, o parte din serviciile de producție (lustruirea și tăierea plăcilor) au fost furnizate contribuabilului de către contractori terți (contrapărți).

Instanța a arătat că obligația de a menține evidența fiscală a tranzacțiilor aferente procesului de producție al contrapartidelor revine contrapartidelor înseși, care, în virtutea cerințelor cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse determină în mod independent compoziția costurilor directe și indirecte și, de asemenea, evaluează soldul lucrărilor în curs și al produselor finite în scopul calculării impozitului. Costurile achiziționării lucrărilor de natură de producție efectuate de terți sunt indicate în paragrafe. 6 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu sunt incluse în lista recomandată pentru includerea în costurile directe.

Un argument suplimentar în favoarea contribuabilului a fost că, conform politicii contabile a societății, costurile sub forma costului serviciilor de producție nu sunt incluse în impozitul pe costurile directe, ceea ce este în conformitate cu legea.

Transport de semifabricate din producție proprie

Spre deosebire de tipul anterior de costuri, organele fiscale s-au referit la costurile menționate la rubrica nu ca cost al lucrărilor (serviciilor) de natură de producție, ci ca costuri asociate achiziției de stocuri. Între timp, serviciile pentru livrarea de semifabricate din producția proprie nu pot fi atât de calificate din două motive. În primul rând, aceste tranzacții nu au constituit o achiziție, deoarece nu a existat un transfer de proprietate. În al doilea rând, semifabricatele nu sunt stocuri, ci lucrări în curs. Astfel de concluzii se bazează pe normele paragrafului 101 din Prevederile de bază pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție la întreprinderile industriale. Utilizarea acestui document este justificată în acest caz, deoarece conceptul de semifabricate nu este definit în Codul Fiscal.

Aici este oportun să reamintim încă un act contabil - PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”. În acesta, semifabricatele de producție proprie nu sunt menționate printre activele acceptate ca stocuri. Materiile prime și materialele, precum și produsele finite, fac parte din stocurile destinate vânzării (rezultatul final al ciclului de producție, bunuri finalizate prin prelucrare (preluare), ale căror caracteristici tehnice și calitative sunt conforme cu termenii contractului sau cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege).

Din materialele cauzei luate în considerare, livrarea plăcilor de porțelan a fost efectuată către contrapartidă (pentru lustruire) și înapoi. De fapt, s-au desfășurat operațiuni de dare și primire, care în Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt indicate separat, ceea ce permite contribuabilului să determine în mod independent costurile asociate acestei tranzacții comerciale. Opinia autorităților fiscale conform căreia costurile transportului semifabricatelor din producție proprie ar trebui să fie atribuite costurilor directe se bazează pe ipoteze subiective care nu sunt justificate din punct de vedere legal.

Accesorii achizitionate

Costurile materiale pentru achiziționarea componentelor care fac obiectul instalării, și (sau) semifabricatelor care fac obiectul unei prelucrări suplimentare de la contribuabil, sunt costuri directe recomandate de legiuitor (clauza 4, clauza 1, articolul 254, articolul 318). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organul fiscal a avut șanse mari să demonstreze contribuabilului și instanței că aceste costuri sunt directe. Dar în acest caz, auditorii nu au reușit să profite de șansa lor. De ce?

Pentru că contribuabilul a extins în mod independent lista cheltuielilor directe în scopuri de impozit pe profit după ce a crescut ponderea produselor finalizate stocate în depozit și, prin urmare, a minimizat riscurile acestora. Dar înainte de a lua o astfel de decizie, este necesar să înțelegem de ce costul componentelor poate să nu fie inclus în costurile directe ale contribuabilului. Motivul a fost următorul.

Produsele semifabricate achiziționate și piesele componente au fost utilizate de companie pentru finalizarea vânzării produselor sanitare de construcții (SSI) și au fost achiziționate ca produse finite care nu necesitau prelucrare suplimentară. Montarea și fixarea pe vasul de toaletă, rezervor sau lavoar nu a fost efectuată. Produsele nefinisate erau depozitate la depozitul de produse finite, operațiunile de asamblare și ambalare a acestora se efectuau la depozitul de produse finite imediat înainte ca produsele să fie expediate către cumpărător. Piesele componente contabilizate de companie ca parte a costurilor perioadei fiscale curente au fost vândute clienților în aceeași perioadă. Fitingurile și scaunele au fost instalate de către consumatorul final al produselor la instalarea instalațiilor sanitare la locul de utilizare, ceea ce este confirmat de pașapoartele produselor de construcție sanitare, instrucțiuni pentru instalarea unui set de fitinguri de umplere și spălare, precum și fotografii ale produselor. gata pentru livrare către clienți.

Arbitrii au remarcat că alegerea contului contabil (10.02 sau 41) nu a afectat faptul că scaunele de toaletă și fitingurile sanitare nu au fost montate pe produse finite și nu au fost prelucrate suplimentar. Documentele depuse cauzei au confirmat că fitingurile și scaunele sanitare nu stau la baza produsului finit al companiei și nu sunt componenta acestuia din același motiv (componentele nu sunt asamblate, ci introduse în ambalaj împreună cu produsele de construcție sanitare).

Ponderea costului produselor finalizate în soldul produselor finite a fost de doar 0,2%. Într-una dintre perioadele de raportare, ponderea produselor finalizate în soldul produselor finite a crescut la 14,8%, ceea ce a determinat o modificare a politicii contabile a întreprinderii și includerea componentelor în cheltuielile directe, care reduc baza de impozitare pe venit. Concluzia auditorilor că costul achiziționării componentelor achiziționate în orice caz ar trebui atribuit costurilor directe se bazează pe ipoteze subiective, nu ține cont de procesul tehnologic și de circumstanțele activităților de producție.

Costul gazelor naturale și al energiei electrice

Aceste costuri sunt clasificate de către contribuabil drept costuri indirecte și sunt acceptate integral ca o reducere a profitului impozabil. Aceasta rezultă din normele Codului Fiscal. La urma urmei, costurile de achiziție a combustibilului, apei, energiei de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice, producția (inclusiv de către contribuabil pentru nevoile de producție) a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și costurile de producție și (sau ) achiziția energiei electrice, de transformare și transport este separată fără ambiguitate de costul de achiziție a materiilor prime și materialelor, evidențiat într-un alineat special. 5 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, care nu este menționat în art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu sunt incluse în costurile directe.

Autoritățile fiscale nu au fost de acord cu un argument atât de evident, subliniind că, în conformitate cu procesul tehnologic, există o dependență directă a majorității costurilor cu combustibilul (gaze naturale, energie electrică) de volumul producției de produse finite. Cu toate acestea, aceste argumente ale inspectorilor nu sunt susținute de indicatorii efectivi ai consumului de energie prezentați în dosarul cauzei în raport cu volumul producției. De fapt, indicatorii consumului de gaze și energie electrică sunt direct legați de sezonalitatea producției în general.

Sezonalitatea consumului de energie dovedește valabilitatea includerii de către societate a costurilor energetice în costurile indirecte, adică costurile perioadei la care se referă. Rapoartele privind consumul de gaze și energie electrică nu pot fi utilizate la calcularea bazei impozitului pe venit, deoarece sunt întocmite folosind valori condiționate (în special, nu există indicații privind contoarele interne în rapoartele privind consumul de gaze și energie electrică). ), care nu îndeplinește cerințele legislației fiscale .

În cazul în cauză, a existat un alt factor care a „jucat” împotriva autorităților fiscale – lipsa contoarelor de gaz și energie electrică instalate pe echipamentele de producție. În acest sens, este imposibil să se determine în mod fiabil ce parte din resursele energetice este utilizată pentru fabricarea produselor finite și ce parte nu este legată de procesul de producție și este consumată pentru nevoile de iluminat, încălzire, încălzire a apei în dușuri, alimentare. și ventilație prin evacuare și aer condiționat, inclusiv spații care nu au legătură cu producția principală.

Față de cele de mai sus, instanțele au recunoscut în mod întemeiat concluzia organului fiscal conform căreia costurile de achiziție a gazelor și energiei electrice trebuie atribuite costurilor directe, eronate, neținând cont de particularitățile procesului tehnologic.

Notă: dacă contribuabilul ar organiza contabilitatea în așa fel încât să permită atribuirea fără ambiguitate a costului transportatorilor de energie (electricitate, gaz, abur) costului produselor finite, atunci poate că hotărârea judecătorească ar fi diferită. Dar modul conjunctiv în istorie, ca și în impozitare, este deplasat.

Ce altceva nu le-a plăcut autorităților fiscale?

Legiuitorul a asigurat contribuabilului dreptul de a determina independent în politica contabilă fiscală lista costurilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). În cazul avut în vedere în această consultare, politica contabilă a societății nu reflectă criteriile utilizate pentru clasificarea cheltuielilor în litigiu drept indirecte. Totuși, Codul fiscal nu numai că nu conține prevederi care să oblige contribuabilul să fixeze în politica sa contabilă criteriile de încadrare a costurilor drept cheltuieli indirecte, dar nici nu stabilește obligația contribuabilului de a aproba în sine lista cheltuielilor indirecte.

Procedura de clasificare a cheltuielilor în directe și indirecte este reglementată de art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, care nu conține restricții privind determinarea independentă de către contribuabil a listei de cheltuieli directe. Toate celelalte cheltuieli sunt indirecte a priori din cauza normelor articolului menționat din Codul fiscal al Federației Ruse, iar acest lucru este suficient.

Deci, în hotărârea judecătorească avută în vedere, organele fiscale au făcut pretenții cu privire la diverse cheltuieli ale întreprinderii producătoare, considerându-le nu indirecte, ci directe. Contribuabilul a reusit sa apere in instanta toate cheltuielile pe care le-a luat in calcul drept indirecte. Acest lucru nu înseamnă însă că contribuabilul nu are costuri directe. Ele sunt - cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu permite formarea unei baze de impozitare numai pe baza costurilor indirecte. O altă problemă este că nu sunt atât de multe costuri directe, lista acestor costuri recomandate de legiuitor nu trebuie extinsă. La urma urmei, acest lucru este în interesul bugetului, nu al contribuabilului. El trebuie să fie pregătit să răspundă oricăror pretenții din partea autorităților fiscale cu privire la calificarea costurilor directe și indirecte și sperăm că consultarea va ajuta în acest sens.

Cheltuiala unei entități reprezintă o scădere a beneficiului economic datorată cedării activelor. Acestea din urmă pot fi numerar sau alte proprietăți. Cheltuielile organizației sunt și apariția obligațiilor, ceea ce duce la o scădere a capitalului întreprinderii (cu excepția reducerii contribuțiilor prin decizie a fondatorilor).

Clasificare

În funcție de volumele de vânzări (producție), se disting costuri variabile și fixe. Primele se modifică proporțional cu numărul de produse fabricate, servicii furnizate și lucrări efectuate. Costurile fixe există indiferent de volumul producției. Această categorie include unele taxe, plăți de garanție, amortizare, plăți de chirie, salarii pentru directori și așa mai departe. Costurile pot fi generale sau indirecte. Această clasificare se realizează în funcție de legătura costurilor cu procesul tehnologic. În funcție de nivelul de agregare, costurile pot fi monoelement sau complexe. Există, de asemenea, costuri directe și indirecte de producție.

Codul fiscal al Federației Ruse

În art. 271-273 cap. 25 pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit, există două opțiuni pentru determinarea veniturilor și costurilor:

metoda de angajamente. Este considerat universal și poate fi folosit în toate cazurile.
Această opțiune este convenabilă în unele cazuri, dar are limitări.

Potrivit paragrafului 1 din Codul fiscal, plătitorii care utilizează metoda de angajamente sunt obligați să împartă costurile în indirecte și directe. Acest lucru se datorează condițiilor diferite pentru recunoașterea lor în raportarea fiscală. Să analizăm în continuare mai detaliat ce sunt costurile indirecte și ce se aplică acestora.

caracteristici generale

Se referă la perioada fiscală (de raportare) pe măsură ce bunurile/lucrarea/serviciile sunt vândute. Acestea sunt incluse în costul produselor conform art. 319 NK. În alt mod, se determină costurile indirecte. Ce se aplică lor? Ele reprezintă un ansamblu de costuri legate de procesul tehnologic, care nu sunt fezabile din punct de vedere economic sau nu pot fi atribuite direct anumitor tipuri de produse. Repartizarea cheltuielilor indirecte se realizează integral în aceeași perioadă fiscală în care au apărut. Aceasta înseamnă că, chiar dacă nu a existat nicio vânzare, aceste costuri reduc profitul impozabil pentru o anumită perioadă de timp.

Costuri indirecte: care sunt acestea?

Aceste costuri se împart în două categorii principale:

Afaceri Generale. Ele nu sunt direct legate de ciclul tehnologic al întreprinderii. Contabilitatea costurilor indirecte în acest caz se efectuează conform contului. 26. Astfel de costuri se referă la gestionarea procesului tehnologic.
Productie generala. Acestea includ costurile generale ale atelierului pentru întreținerea, organizarea și gestionarea procesului tehnologic. Înregistrările contabile se efectuează pe cont. 25.

Costurile de operare și întreținere a echipamentelor

Sunt costuri indirecte. Ce se aplică lor? Această categorie include costurile pentru:

Costuri generale

Aceste costuri indirecte se referă la controlul procesului. Acestea includ costurile asociate cu:

Pregatirea si organizarea operatiunilor de productie.
Conținutul aparatului de management al diviziilor tehnologice.
Amortizarea structurilor, cladirilor, echipamentelor de productie.
Asigurarea conditiilor normale de munca.
Întreținerea și repararea structurilor, inventarului, clădirilor.
Formarea personalului și orientare în carieră.

Cheltuieli generale de afaceri

Costurile forței de muncă. Vorbim, în special, despre recrutarea, selecția, pregătirea managerilor, pregătirea, recalificarea pentru formare avansată.
Costurile de management al tehnologiei.
Plata pentru serviciile primite de la organizații externe.
Costurile de management al producției.
Intretinere cladiri, inventar, structuri.
Cheltuieli pentru gestionarea activităților de aprovizionare și achiziții, financiare și de marketing.
Impozite, taxe, deduceri și plăți obligatorii în conformitate cu procedura prevăzută de lege.

O caracteristică specifică a costurilor generale de afaceri este că acestea sunt neschimbate în cadrul unei baze la scară largă. Ele pot fi corectate prin decizii de ghidare. Puteți modifica gradul de acoperire a acestora în funcție de volumul vânzărilor.

baza de scara

Sub acesta, în analiza managementului, trebuie să se înțeleagă un interval specific al volumului vânzărilor/producției, în cadrul căruia costurile au un comportament clar definit. De exemplu, întreprinderea are la dispoziție un parc de mașini de 10 unități. 1 milion de produse sunt produse anual. Amortizarea mijloacelor fixe este de 500 de mii de ruble. Conducerea a decis să dubleze volumul producției. Pentru aceasta, au fost puse în funcțiune încă 10 mașini. Scala de bază până în acest moment a fost de 0-1 milion de articole. După creșterea parcului de mașini, acesta a devenit 1-2 milioane.

Cheltuieli generale și principale

Această clasificare se realizează în funcție de scopul costurilor. Cheltuielile generale se referă la cheltuielile legate de managementul întreprinderii. Principalele costuri sunt resursele de tot felul. Acestea sunt, în special:

Obiecte de muncă sub formă de materiale de bază, materii prime, produse semifabricate achiziționate.
Amortizarea mijloacelor fixe de producție.
Salariile lucrătorilor angajați în procesul (principal) tehnologic.

Apariția acestor costuri este asociată cu lansarea produselor. Aceste costuri la orice întreprindere reprezintă o parte semnificativă a costurilor. Costurile generale apar în implementarea funcțiilor de management. Prin scopul, rolul și natura lor, ele diferă semnificativ de sarcinile de producție. Astfel de costuri se referă de obicei la organizarea întreprinderii. Acestea sunt incluse în înregistrările contabile folosind metoda transferului costurilor.

Procedura de partajare a costurilor

Determinarea a căror costuri sunt indirecte și care sunt directe se realizează în funcție de specificul întreprinderii. Firma, în special, poate:

Pentru întreprinderile comerciale, repartizarea costurilor indirecte și a costurilor directe se realizează indiferent de modalitatea de determinare a impozitului pe venit. După cum sa menționat mai sus, aceasta poate fi o metodă de angajare sau o opțiune de calcul în numerar. Costurile directe includ:

Costul livrării produselor la depozitul consumatorului, dacă acestea nu sunt incluse în prețul mărfurilor.
Costul achiziției de produse care sunt vândute în perioada fiscală.

Costurile directe sunt incluse în calcul pe măsură ce produsul este vândut. Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt clasificate drept indirecte. Aceste costuri reduc veniturile din vânzări în luna curentă. Costurile directe sunt anulate ca vânzarea produselor achiziționate, în costul cărora sunt incluse. Costurile indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Întreprinderi angajate în producția de mărfuri

Pentru firmele producătoare, lista costurilor directe este stabilită la art. 318, alin.1 din Codul fiscal. Această categorie include costurile pentru:

Achiziția de materiale și materii prime utilizate la fabricarea produselor sau la efectuarea lucrărilor, componente utilizate în instalație, semifabricate supuse prelucrărilor suplimentare.
Salariul angajatilor implicati in procesul tehnologic, calculul contributiilor pentru asigurarile obligatorii (medicale si sociale) si impotriva bolilor si accidentelor profesionale.
Amortizarea mijloacelor fixe implicate în producția de mărfuri.

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt indirecte.

Prestatori de servicii

Pentru astfel de companii, împărțirea în costuri directe și indirecte poate fi efectuată în același mod ca și pentru producție. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă în regulile de recunoaștere a costurilor de către unul sau altul. Un serviciu trebuie înțeles ca o activitate, al cărei rezultat nu are o expresie materială. Este realizat și consumat în cursul implementării. În acest sens, companiile care prestează servicii nu sunt obligate să aloce costuri directe între costurile perioadei curente și prețul serviciilor care nu au fost acceptate de clienți la sfârșitul acesteia. Acest lucru se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2011. Toate cheltuielile (atât indirecte, cât și directe) pe care aceste întreprinderi le pot recunoaște în perioada curentă. Această procedură trebuie stabilită în politica financiară a companiei.

Lipsa profitului

Dacă în perioada de raportare nu s-a primit niciun venit, atunci compania poate recunoaște doar cheltuieli indirecte. Costurile directe incluse în soldul produselor nevândute nu pot fi utilizate în calculele profitului. Dacă compania nu a vândut nimic, atunci, în consecință, nu are costuri directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și nu pot fi luate în considerare în perioada curentă. În același timp, dacă un anumit cost nu aduce venituri directe, aceasta nu înseamnă că este nerezonabil. Este suficient că este necesar pentru implementarea activităților, al căror rezultat va fi profitul primit. Costurile indirecte, așadar, pot fi luate în considerare în reducerea bazei de impozitare chiar și atunci când veniturile nu au fost încă primite. Aceasta se referă la veniturile din perioada curentă.

1C: costuri indirecte

Metodele de determinare a costurilor în documentația fiscală sunt descrise în registrul relevant. Utilizatorul trebuie să specifice în mod independent lista de costuri directe. Orice lucru care nu este înscris în acest registru va fi interpretat de program ca fiind costuri indirecte. Compania aprobă costurile directe în politica sa financiară. Prin urmare, este recomandabil să înregistrați lista prin fila corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, accesați „Impozitul pe venit”. Apoi trebuie să faceți clic pe „Specificați o listă (listă) de costuri directe”. Dacă registrul de informații nu conține înregistrări, programul va oferi să le facă automat. Fiecare articol din acesta este prezentat ca o condiție pentru recunoașterea costurilor directe. Împărțirea efectivă a costurilor în raportarea fiscală se realizează la sfârșitul lunii printr-un document de reglementare care închide conturile contabile (26, 25, 23, 20).

Etapele recunoașterii costurilor într-un program

Să luăm în considerare modul în care va „raționa” documentul de închidere a conturilor contabile pentru a împărți costurile în indirecte sau directe. Simplistic, se pot distinge următoarele etape:

Pentru perioada curentă (de exemplu, martie 2012) pentru o întreprindere din registrul „Jurnal de postări”, documentul caută toate înregistrările de un anumit tip.
Dintre articolele găsite pentru analiză ulterioară, sunt selectate cele a căror dată nu este anterioară în șablonul de registru „Metode de determinare a costurilor indirecte și directe în NU (contabilitatea fiscală)”.
Dacă atributul „Departament” nu este specificat în șablon, atunci înregistrările specificate în orice departament sunt luate în considerare.
Dacă un „Element rând” nu este completat, aceasta nu înseamnă că vor fi luate în considerare astfel de articole. Sunt luate în considerare doar cele care au valoarea „Alte costuri” în rândul „Tip de cheltuială”.

Dacă înscrierea în situațiile financiare îndeplinește condițiile de mai sus, atunci suma va fi debitată din costuri directe. Dacă în contabilitate se găsește o cheltuială pentru care nu există un model adecvat în registru, atunci în NU va fi recunoscută ca indirectă. Programul său va debita subcontul corespunzător. sch. 90.08.

Punct important

Trebuie înțeles că până la data de închidere a lunii, costurile întreprinderii pentru producție nu sunt împărțite. Conform setărilor planului de conturi, acestea sunt reflectate ca costuri la momentul fixării tranzacției de afaceri în contabilitate și contabilitate fiscală. În plus, există un alt punct important. Ar trebui să se înțeleagă la ce setări particulare apar anumite postări în NU și BU. Starea casetei de selectare „metoda de cost direct” va afecta compilarea înregistrărilor exclusiv în contabilitate la sfârșitul lunii. Această poziție nu se aplică NU în niciun fel. În contabilitatea fiscală, costurile sunt fie anulate la cost, în funcție de natura lor. Costurile directe sunt transferate la sfârșitul lunii în contul de debit. 90.02.1, fixarea încasărilor din activități cu sistemul principal de impozitare. Costurile indirecte sunt debitate direct în cont. 90.08.1.

Concluzie

Lista exactă a costurilor directe legate de vânzări și producție, compania o stabilește în mod independent. Această listă ar trebui inclusă în politica financiară a companiei. În acest caz, repartizarea costurilor se realizează ținând cont de specificul industriei și al procesului tehnologic. Formarea unei liste de costuri trebuie să aibă o justificare economică. Costurile indirecte pot fi recunoscute doar ca fiind acelea care nu pot fi atribuite din motive obiective costurilor directe. De exemplu, costul materialelor și al materiilor prime sunt incluse în costul produselor. Astfel de costuri sunt întotdeauna directe și nu pot fi indirecte.

Cheltuieli directe în contabilitatea fiscală poate fi interpretat destul de larg. Această oportunitate este oferită contribuabilului de către Codul Fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare modul în care aceasta poate fi utilizată în scopul convergenței contabilității (BU) și a contabilității fiscale (NU).

Cheltuieli directe și indirecte în contabilitatea fiscală

Artă. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care obligă, la aplicarea metodei de angajamente, să împartă costurile de producție și vânzări în aceste 2 tipuri de costuri.

Costurile indirecte pot fi atribuite integral reducerii bazei de impozitare a profiturilor in perioada aparitiei acestora, iar cele directe vor reduce aceasta baza pe masura vanzarii produselor (lucrarilor, serviciilor) la care se refera. Excepția aici este furnizarea de servicii, care face posibilă contabilizarea costurilor directe ale serviciilor în același mod ca și cele indirecte. Astfel, cheltuielile directe în NU, spre deosebire de cele indirecte, vor forma nu numai costul vânzărilor, ci și valoarea fiscală a lucrărilor în curs, precum și produsele finite nevândute.

Un astfel de impact asupra bazei de profit ne obligă să abordăm cu atenție problema fundamentării divizării costurilor în directe și indirecte. Dreptul unei astfel de diviziuni Art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse lasă în sarcina contribuabilului, recomandând ca compoziția să ia în considerare:

materiale de bază necesare producției;
salariul personalului principal de producție implicat în procesul de producție;
angajamente pe salariul personalului principal de producție;
amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producţie.

Toate celelalte costuri pot fi considerate indirecte în scopuri NU.

Principii de repartizare a cheltuielilor în contabilitate

Lista cheltuielilor directe prevăzută la art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, corespunde conceptului de cheltuieli similare în scopuri contabile. BU definește aceste costuri ca fiind legate direct de procesul de producție (Planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n), alocând anumite conturi contabile pentru acestea (20, 23, 29). Alte costuri asociate cu producția și vânzările, atât în BU, cât și în NU, vor fi indirecte. Conturile lor (25, 26, 44) trebuie să fie închise lunar.

Totuși, spre deosebire de NU, nu toate costurile indirecte pot fi atribuite imediat rezultatului financiar în perioada de apariție a acestora. Obligația de a face acest lucru este doar parțial din costurile de vânzare (comerciale) încasate în contul 44. Pentru contul 26, care acumulează cheltuieli de natură economică generală, sunt permise 2 metode de închidere, dintre care 1 vă permite să atribuiți imediat întregul suma formată în cont la rezultatul financiar, adică se ia în considerare în același mod ca în NU.

Dar închiderea contului 25, care colectează costurile asociate producției (producția generală), este posibilă doar într-o singură variantă: prin repartizarea acestuia la costul de producție. Prin urmare, valorile contabile ale costului vânzărilor, costului lucrărilor în curs și ale produselor finite nevândute vor include în mod necesar costurile directe de producție și costurile indirecte de natură generală de producție. Prețul de cost, constând dintr-un astfel de set de costuri, se numește producție.

Acțiuni pentru a apropia BU și NU

Deci, NU face posibilă luarea în considerare a unei sume mai mari de cheltuieli în costul vânzărilor decât în BU. Care va fi câștigul? Nu foarte semnificativ deoarece:

va fi creat de acele sume de costuri indirecte care în contabilitate vor face parte din lucrările în curs și din produsele finite nevândute, iar ponderea acestora în comparație cu costul total al vânzărilor este de obicei mică;
de fapt, se va manifesta doar în prima perioadă fiscală, iar atunci sumele costurilor indirecte contabilizate în prețul de cost în contabilitate și contabilitate fiscală vor fi aproximativ aceleași până în perioada în care producția se oprește cu totul.

Diferențele de preț de cost vor trebui să fie justificate foarte convingător, deoarece se reflectă în valoarea impozitului pe venit. Autoritățile fiscale, insistând asupra unei astfel de justificări (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / [email protected]), conduc la formularea „legate de producție” în ceea ce privește cheltuielile, făcând referire, în esență, la definiția care este utilizată în contabilizarea costurilor de producție.

Adică acceptarea în NU ca costuri directe a celor care caracterizează costul de producție în evidența contabilă nu va genera obiecții din partea organelor fiscale. Și în contabilitatea contribuabilului, o astfel de acțiune va ajuta la evitarea diferențelor fiscale, sau cel puțin va face posibilă controlul lor cu încredere. În timp ce cu estimări de costuri diferite pentru NU și BU, vor exista multe probleme cu contabilitatea și controlul diferențelor fiscale.

Astfel, prin reunirea evaluării costurilor directe în BU și NU, se poate obține un rezultat pozitiv în următoarele puncte:

pentru a minimiza diferența dintre datele de 2 numărări;
evitați neînțelegerile cu autoritățile fiscale în evaluarea costului vânzărilor.

În scopul convergenței datelor NU și BU, ar trebui făcute următoarele:

în BU în legătură cu anularea cheltuielilor încasate în contul 26, adoptă metoda atribuirii unice a acestora la rezultatul financiar;
în NU, lista costurilor directe ar trebui stabilită într-o compoziție echivalentă cu costul de producție contabil, inclusiv pentru servicii.

Rezultate

Compus cheltuieli directe în contabilitatea fiscală contribuabilul este liber să determine. Totuși, stabilirea costurilor directe în cuantumul minim admisibil va duce atât la obiecții din partea autorităților fiscale, cât și la pierderea controlului asupra procesului de formare a diferențelor între datele contabile și cele contabile. Pentru a evita astfel de consecințe, NU ar trebui să stabilească costuri directe echivalente cu costul, definit în contabilitate ca producție.

Sub clasificarea costurilor directe sunt cele care pot fi atribuite cu ușurință unui anumit obiect de cost (produs, serviciu sau proiect). Acestea includ materii prime și materiale care sunt utilizate direct pentru fabricarea produselor sau costul forței de muncă asociat direct cu producția acestora.

De exemplu, dacă o companie dezvoltă software, costurile plătirii programatorilor sunt directe. Un alt exemplu de astfel de costuri este salariile la bucată ale muncitorilor.

Trebuie amintit că în majoritatea cazurilor costurile directe sunt variabile, dar nu este întotdeauna cazul. De regulă, costurile variabile cresc proporțional cu volumul produselor produse, ceea ce va fi adevărat în raport cu materiile prime și materialele utilizate. Cu toate acestea, salariul unui supraveghetor care controlează direct producția este deja un cost fix.

Costuri indirecte

Costurile indirecte le includ pe cele care nu pot fi atribuite direct unui anumit obiect de cost, dar sunt asociate cu menținerea activităților companiei în ansamblu. Costurile generale care rămân după scăderea costurilor directe sunt un exemplu de astfel de costuri.

Un exemplu de costuri indirecte sunt costurile administrative, cum ar fi rechizitele de curățenie, utilitățile, închirierea echipamentelor de birou, calculatoarele, serviciile de comunicații etc. Deși aceste elemente contribuie la performanța companiei în ansamblu, ele nu pot fi atribuite creării unui anumit produs. De asemenea, exemple de acest tip de costuri sunt costurile de publicitate și marketing, consultanța și serviciile juridice, costurile pentru call center etc.

Costurile indirecte cu forța de muncă fac posibilă producerea unui obiect de cost, dar nu pot fi atribuite unui anumit produs. De exemplu, costurile cu forța de muncă ale departamentelor de contabilitate și finanțe sunt necesare pentru a menține compania în funcțiune, dar nu pot fi atribuite direct unui anumit produs.

La fel ca și costurile directe, costurile indirecte pot fi de natură fixă sau variabilă. De exemplu, costurile fixe includ chiria pentru spațiul de birouri al unei companii și costurile variabile pentru energie electrică și gaze naturale pentru echipamente auxiliare.

Trebuie înțeles că, în fiecare caz individual, clasificarea costurilor în directe și indirecte necesită o abordare individuală, deoarece elementele de cost pot diferi semnificativ chiar și pentru companiile care operează în aceeași industrie.

În general, clasificarea costurilor directe poate fi reprezentată astfel.