Збільшення оціночних зобов'язань свідчить про. Правильний облік оціночних зобов'язань. Облік операцій із визнання, списання та зміни величини оціночного зобов'язання

Оціночні зобов'язання- це зобов'язання з невизначеною величиною та (або) строком погашення.

Термін «оціночні зобов'язання» запроваджено ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи». Він загалом аналогічний поняттю резервів з МСФЗ (IAS) 37 «Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи».

Оціночні зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку на рахунку "Резерви майбутніх витрат".

Для відображення оцінного зобов'язання повинні виконуватись такі умови:

1. Внаслідок минулих подій виникло зобов'язання, виконання якого неможливо уникнути.

Таким чином:

Подія, що зобов'язує, має відбутися до закінчення звітного періоду;

Виконання обов'язки не можна уникнути:

• вимог законодавства чи звичаїв ділового обороту;
• існування іншої сторони, перед якою виникло це зобов'язання. Наприклад, реструктуризація, про яку не оголошено, не призводить до виникнення оцінного зобов'язання. І, навпаки, реструктуризація, про яку оголошено, призведе до виникнення оцінного зобов'язання (за дотримання інших умов визнання), оскільки у працівників виникнуть обґрунтовані очікування звільнення та отримання компенсації, у покупців виникнуть обґрунтовані очікування припинення випуску відповідної продукції та отримання неустойок у зв'язку з достроком розірванням договорів, тобто. після оголошення з'являється інша сторона (працівники, покупці), перед якою виникає обов'язок.

2. Зменшення економічних вигод, необхідне виконання оцінного зобов'язання, ймовірно (зменшення економічних вигод ймовірніше, ніж його відсутність).

3. Може бути обґрунтовано оцінено величину оцінного зобов'язання.

Оцінюється сума витрат, необхідні погашення зобов'язання. Оцінка проводиться на підставі думок керівництва, минулого досвіду або думки експертів. ПБУ 8/2010, на відміну МСФЗ (IAS) 37, вимагає документального підтвердження обгрунтованості оцінки.

Вимоги до дисконтування вартості оціночного зобов'язання присутні і в ПБО 8/2010, і в МСФЗ (IAS) 37. При цьому, якщо МСФЗ (IAS) 37 вважає за необхідне дисконтування «коли вплив фактора часу на вартість грошей є суттєвим», то ПБО 8/2010 визначає більш чіткі критерії - якщо термін виконання оцінного зобов'язання перевищує 12 місяців, чи менший термін, встановлений облікової політикою.

Прикладами оціночних зобов'язань є:

• зобов'язання у зв'язку з реструктуризацією;
• зобов'язання за свідомо збитковими договорами;
• зобов'язання щодо охорони навколишнього середовища (наприклад, зобов'язання щодо відновлення навколишнього середовища після завершення видобутку корисних копалин);
• зобов'язання за виданими гарантіями, поруками та іншими забезпеченнями на користь третіх осіб, строки виконання за якими ще не настали;
• зобов'язання щодо гарантійних зобов'язань у зв'язку з продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг із гарантією;
• зобов'язання щодо незакінчених на звітну дату судових розглядів та ін.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Оціночні зобов'язання: подробиці для бухгалтера

• Формування оціночних зобов'язань та резервів по відпустках

  3.1 реалізовано формування оціночних зобов'язань, якими звітами можна відстежити... зареєструвати залишки. Оціночні зобов'язання у «1С:ЗУП 8» Оціночне зобов'язання, якщо говорити... розрахунок скористаємося документом «Нарахування оціночних зобов'язань щодо відпусток». Документ стане... Зарплата» з'явиться документ «Нарахування оціночних зобов'язань». Він розраховуватиме, скільки нашої... у бухгалтерську програму. Формування оціночних зобов'язань відбувається після проведення документів.

• Виправляємо помилки в обліковій політиці: оціночні зобов'язання та значення

  Російський бухоблік таке поняття, як оцінне зобов'язання. Це зобов'язання організації з... вигод організації, необхідне виконання оцінного зобов'язання. Наприклад, виплата грошових сум... коштів організації; величина оцінного зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена. ...з урахуванням страхових внесків. Розмір оціночного зобов'язання визначається організацією на основі наявних... прикладом № 3 визначення величини оціночного зобов'язання за виданими гарантіями, наведеними в...

• Заохочувальні виплати працівникам, пов'язані із завершенням будівництва

  способом, встановленим організацією. Розподіл суми оціночного зобов'язання за заохоченнями має бути аналогічним... питанням необхідно керуватися порядком відображення оціночних зобов'язань, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку... , необхідне виконання оціночного зобов'язання, ймовірно; в) величина оціночного зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена... при визнанні оціночного зобов'язання залежно від його характеру величина оціночного зобов'язання належить до...

• Формування резервів на оплату відпусток

  Створюваних видів резервів майбутніх витрат. Оціночне зобов'язання у вигляді резерву на оплату відпусток за фактично відпрацьований час. Оціночне зобов'язання визначається на останній день року... з оціночних значень. Розмір оціночного зобов'язання визначається розрахунковим шляхом за окремими...

• На що звернути увагу під час підготовки річної бухгалтерської звітності за 2017 рік

  Сумнівним боргам; не відображено оцінне зобов'язання щодо майбутньої оплати відпусток співробітників... майбутніх відпусток співробітників як оціночне зобов'язання. Такими умовами є (п. ... Положення з бухгалтерського обліку «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи... політиці організації. Таким чином, оціночні зобов'язання щодо майбутньої оплати відпусток, ...) слід відобразити за рядком «Оціночні зобов'язання» бухгалтерського балансу (кредитове сальдо...

• Аудит річної бухгалтерської звітності організацій за 2018 рік

  Строки якої встановлено договором. Збільшення оціночного зобов'язання при зростанні його наведеної вартості... ПБУ 8/2010 величина оціночного зобов'язання, що визнано, залежно від його характеру... у вартість активу. При цьому оціночне зобов'язання, передбачуваний термін виконання якого перевищує вартість. Обґрунтованість визнання та величина оціночного зобов'язання підлягають перевірці організацією наприкінці... за результатами такої перевірки збільшення оціночного зобов'язання у зв'язку із зростанням його...

• Повернення готової продукції

  Відповідно до МСФЗ (IAS) 37 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи... Дебет Кредит Відображено оцінне зобов'язання з гарантійного обслуговування 23 96 Оціночне зобов'язання включено до... продажів 90 43 За рахунок оцінного зобов'язання списано вартість справної продукції, . .цю операцію було заздалегідь відбито оціночне зобов'язання, яке закладено в собівартість і... щодо повернення за рахунок створеного оцінного зобов'язання. Інші показники звітності залишаються без...

• Як покращити показники звітності з МСФЗ за допомогою оціночних значень та зміни облікової політики

  До створення оціночних зобов'язань Організація не може відмовитись від створення оціночних зобов'язань, якщо... регулюються стандартом МСФЗ 37 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та... політики. На рішення про створення оціночного зобов'язання, пов'язаного із судовими розглядами, ... компанія може обґрунтувати визнання оціночних зобов'язань тільки за винесеними рішеннями... збільшенням активів (капіталізація), зменшенням оціночних зобов'язань, аналізом різних витрат на предмет...

• Абоненти залишилися без зв'язку. Які наслідки?

  Одного але – ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи... величиною та (або) строком виконання (оціночне зобов'язання) може виникнути з законодавчих норм... з причин виникнення оціночного зобов'язання. Однак для визнання оціночного зобов'язання в обліку дотримання першого... говорити про відображення в обліку оціночного зобов'язання, оцінка якого дається виходячи не... говорити про умовні або про оціночні зобов'язання (активи та вимоги) (залежно...

• Скасування внутрішньомережевого роумінгу

  Здогадався читач, йдеться про оціночне зобов'язання, порядок визнання якого прописано в... ПБУ 8/2010 вправі відобразити оцінкове зобов'язання в сумі майбутніх судових витрат...

• Заохочуємо за підсумками року

  Цьогоріч визнає оцінне зобов'язання. Для цього знадобиться ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання... стандарт? При визначенні величини оцінного зобов'язання за винагородами за підсумками роботи... розмір премії). Бухгалтер визнає оцінне зобов'язання у сумі очікуваної премії (... 135 *У бухгалтерському обліку оціночне зобов'язання з виплати працівникам винагород за... що визнання у бухгалтерському обліку оціночного зобов'язання з виплати винагороди за підсумками...

• Уніфікація облікової політики щодо ФСБУ та МСФЗ

  Чим у бухгалтерському обліку визнано оцінне зобов'язання (далі – ліквідаційне зобов'язання). Оскільки... бухгалтерському обліку ПБУ 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи... у зв'язку зі зміною величини оціночного зобов'язання серед таких випадків не... передбаченого ФСБО способу обліку змін оціночних зобов'язань, що передбачає віднесення цих змін. .. IFRIC 1 порядок обліку змін оціночних зобов'язань, що передбачає віднесення цих змін на...

• Звітність за 2016 рік: про те, як правильно врахувати щорічні роз'яснення Мінфіну

  5. За податковими донарахуваннями визнається оцінне зобов'язання Якщо на звітну дату організація... , у бухобліку визнається відповідна сума оціночного зобов'язання (п. 4, 5 ПБО 8 ... відноситься сума відповідного податку. Якщо оцінкове зобов'язання визнано у зв'язку з порушенням.). Наприклад, в організації встановлено систему... (умов) у звітному році визнає оцінне зобов'язання відповідно до ПБО 8 ...

• Порядок бухгалтерського та податкового обліку втраченого майна, переданого на відповідальне зберігання

  Положення ПБО 8/2010 "Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи... 8/2010 встановлює порядок відображення оціночних зобов'язань, умовних зобов'язань та умовних активів...

• Огляд листів Міністерства Фінансів РФ за листопад 2017 року

  Обліку ПБО 8/2010 "Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи...

Впливають на фінансове становище організації та фінансові результати її діяльності, у зв'язку з чим викликають інтерес питання їх оцінки та визнання у бухгалтерському обліку.

Оціночне зобов'язання- це зобов'язання організації з невизначеною величиною та (або) строком виконання, може виникати в організації з норм законодавчих та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів, а також внаслідок дій організації, коли встановленою минулою практикою або заявою організація вказала іншим особам, що вона приймає він певні обов'язки. Внаслідок цього в інших осіб виникають обґрунтовані очікування, що організація виконає ці обов'язки (приклад 1).

приклад 1. Організація продає продукцію із зобов'язанням її гарантійного обслуговування. Вона вказала своїм контрагентам, що приймає зобов'язання щодо гарантійного обслуговування протягом одного року з дати продажу. Досвід минулих років показує, що у звітному періоді з високим ступенем ймовірності приблизно 5% проданої продукції вимагатимуть додаткових витрат на гарантійне обслуговування. У зв'язку з цим виникає оцінне зобов'язання.

Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку за одночасного виконання таких умов: в організації існує обов'язок, який є наслідком минулих подій її господарського життя, виконання якого організація не може уникнути; зменшення економічних вигод організації, необхідне виконання оцінного зобов'язання, є можливим; величина оцінного зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена (приклад 2).

приклад 2. На звітну дату організація залучена до судового розгляду у зв'язку з позовом клієнта про заміну неякісного товару, придбаного у цієї організації. За оцінками експертів, існує висока ймовірність того, що суд ухвалить рішення на користь позивача. Ця подія призведе до зменшення економічних вигод організації. Можливі витрати організації на заміну неякісного товару становитимуть 10% вартості проданих товарів, що дорівнює 500 000 крб. Цю величину формується оцінне зобов'язання.

Імовірність зменшення економічних вигод оцінюється за кожним зобов'язанням окремо. Винятком є ​​випадки, коли станом на звітну дату існує кілька зобов'язань, які однорідні за характером та створюваною невизначеністю. У цих випадках зобов'язання оцінюються за їх сукупністю.
Оціночні зобов'язання у бухгалтерському обліку відбиваються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат. Залежно від характеру оціночного зобов'язання його величина відноситься до витрат за звичайними видами діяльності, інших витрат або включається до вартості активу (приклади 3, 4).

приклад 3. На звітну дату організація визнала оцінне зобов'язання у сумі 500 000 руб. на гарантійне обслуговування проданої у звітному році продукції. Оскільки витрати на гарантійне обслуговування відносяться до витрат за звичайними видами діяльності, сума оціночного зобов'язання резерву також відноситься до витрат за звичайними видами діяльності. При цьому складається бухгалтерський запис:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво"

у сумі 500 000 крб.

приклад 4. На звітну дату організація бере участь у судовому розгляді через несвоєчасне виконання зобов'язань перед кредитором. За підсумками судового розгляду організації з великою ймовірністю має бути задовольнити позов кредитора і сплатити штраф за прострочення платежу в розмірі 500 000 руб. Визнання оцінного зобов'язання проводиться організацією за рахунок інших витрат:

К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат"
у сумі 500 000 крб.

Нині нормативні документи не передбачають включення оціночних зобов'язань у вартість активів організації. Разом з тим передбачається включення оціночних зобов'язань щодо майбутніх витрат на демонтаж та видалення об'єктів ОЗ, відновлення природних ресурсів на ділянці, що займається, до первісної вартості ОЗ. Розмір оціночного зобов'язання визначається організацією з урахуванням наявних фактів господарського життя організації, досвіду щодо виконання аналогічних зобов'язань, і навіть, за необхідності, думки експертів. Організація має забезпечити документальне підтвердження обґрунтованості такої оцінки.
ПБО 8/2010 передбачає такі варіанти оцінки величини оціночного зобов'язання: шляхом вибору деякого набору значеньабо з інтервалу значень.
При першому варіанті оцінки оціночного зобов'язання приймається середньозважена величина, яка розраховується як середнє з творів кожного значення з його ймовірність (приклад 5).

Приклад 5. На звітну дату організація бере участь у судовому процесі, за підсумками якого вона, з великою ймовірністю, має задовольнити позов кредитора. Сума втрат організації становитиме 100 000 руб. (якщо судом буде прийнято рішення про відшкодування лише прямих втрат позивача) або 200 000 руб. (якщо судом буде ухвалено рішення про відшкодування також і втраченої вигоди позивача). Незважаючи на те, що найбільш ймовірним результатом судового розгляду є лише відшкодування прямих втрат позивача, організація бере до уваги інший можливий результат справи - компенсацію втраченої вигоди.
Організація здійснює розрахунок величини оцінного зобов'язання:
(100 000 руб. x 30%: 100%) + (200 000 руб. x 70%: 100%) = 170 000 руб.
Оскільки передбачуваний термін виконання оцінного зобов'язання не перевищує 12 місяців, воно визнається в обліку:
Д-т рах. 91 "Інші доходи та витрати"
К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат"
у вигляді 170 000 крб.

При другому варіанті оцінки оціночного зобов'язання приймається середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу (приклад 6).

Приклад 6. На звітну дату організація бере участь у судовому процесі. За оцінками експертів, за підсумками судового розгляду організації з великою ймовірністю доведеться задовольнити позов кредитора. Сума втрат організації становитиме від 100 000 до 400 000 руб. Організація здійснює розрахунок величини оцінного зобов'язання в сумі 250 000 руб. [(100 000 руб. + 400 000 руб.): 2]. Оскільки гаданий термін виконання оцінного зобов'язання вбирається у 12 місяців, то оціночне зобов'язання визнається в обліку у вигляді 250 000 крб. і відображається записом:
Д-т рах. 91 "Інші доходи та витрати"
К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат".

ПБО 8/2010 встановлено, що у разі, якщо передбачуваний термін виконання оціночного зобов'язання перевищує 12 місяців після звітної дати, таке оцінне зобов'язання відображається за вартістю, яка визначається шляхом дисконтування його величини (за наведеною вартістю). Організація в обліковій політиці може встановити менший термін для оцінки оціночного зобов'язання за наведеною вартістю. Вибір ставки дисконтування безпосередньо впливає величину оцінного зобов'язання та фінансові результати діяльності організації. Ставка дисконту має відображати поточні ринкові оцінки тимчасової вартості грошей. У зв'язку з тим, що нині не вироблено єдиного підходу до визначення ставки дисконтування, її визначення цілком залежить від професійного судження бухгалтера.
Збільшення величини оціночного зобов'язання через зростання наведеної вартості на наступні звітні дати в міру наближення терміну виконання, на підставі п. 20 ПБО 8/2010, визнається іншою витратою організації (приклад 7).

Приклад 7. Організація розраховує величину оцінного зобов'язання у зв'язку з виданою порукою щодо позики, наданої її дочірній організації 31.12.2010. Передбачувана величина зобов'язання, що підлягає погашенню, становить 800 000 руб. Строк погашення зобов'язання – через 2 роки після звітної дати. Ставка дисконтування, прийнята організацією з урахуванням існуючих умов на фінансовому ринку, а також ризиків, специфічних для зобов'язань із позик, - 14,5%.

Наведена вартість оцінного зобов'язаннярозраховується як добуток суми зобов'язання, що підлягає погашенню, на коефіцієнт дисконтування, який визначається за формулою:

де Кd – коефіцієнт дисконтування; r – ставка дисконтування;
N – період дисконтування оцінного зобов'язання у роках.
Відповідно, коефіцієнт дисконтування, наведена вартість оцінного зобов'язання, а також витрати на його збільшення (відсотки) дорівнюватимуть значенням, представленим у таблиці.

У річній звітності організації за 2010 р. оціночне зобов'язання відображається у розмірі 610 208 руб., За 2011 р. – 698 688 руб., А за 2012 р. – 799 998 руб. При цьому підлягає розкриттю інформація про збільшення величини оцінного зобов'язання у зв'язку із зростанням його наведеної вартості за звітний період.

Оціночне зобов'язання- зобов'язання організації з невизначеною величиною та (або) строком виконання (далі - оцінне зобов'язання) (п. 4 ПБО 8).

У МСФЗ термін «оцінне зобов'язання» називається як «резерв».

Термін "Оціночне зобов'язання" англійською - Provision.

Термін "Умовне зобов'язання" англійською мовою - Contingent Liability

Термін "Умовний актив" англійською - Contingent Asset.

Коментар

Оціночні зобов'язання показують у бухгалтерській звітності ті зобов'язання, які ще не настали, але з високим ступенем ймовірності настануть. Наприклад, працівник з кожним відпрацьованим днем ​​отримує право на частину оплачуваної відпустки. Ця відпустка, що накопичується, буде відображена як зобов'язання коли працівник візьме відпустку і йому будуть нараховані відпускні. Оціночне зобов'язання щодо оплати відпусток показує суми відпускних, які рано чи пізно доведеться виплачувати працівникам.

Оціночні зобов'язання можуть виникати, наприклад, за гарантійними зобов'язаннями та іншими аналогічними витратами.

Слід зазначити, що оціночні зобов'язання визнаються незалежно від будь-якої вказівки в обліковій політиці. Оціночні зобов'язання іноді називають резервами (таку назву оціночні зобов'язання мають у МСФЗ). Однак на відміну від резервів з податку на прибуток, створення оціночних зобов'язань не потрібно вказувати в обліковій політиці, оскільки якщо такі можливі зобов'язання є, то організація повинна відобразити їх у звітності, незалежно від того, що вона визначила в обліковій політиці.

Оціночні зобов'язання регулюються документами:

Положення з бухгалтерського обліку "Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи" (ПБО 8/2010), затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 N 167н

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 37 "Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи" (введений в дію на території Російської Федерації Наказом Мінфіну РФ від 25.11.2011 N 160н)

Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку за одночасного дотримання наступних умов (п. 5 ПБО 8):

а) в організації існує обов'язок, яка стала наслідком минулих подій її господарського життя, виконання якої організація не може уникнути. У разі, коли в організації виникають сумніви щодо наявності такого обов'язку, організація визнає оцінне зобов'язання, якщо в результаті аналізу всіх обставин та умов, включаючи думки експертів, більш ймовірно, ніж ні, що обов'язок існує;

б) зменшення економічних вигод організації, необхідне виконання оцінного зобов'язання, ймовірно;

в) величина оцінного зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена.

Оціночне зобов'язання може виникнути (п. 4 ПБО 8):

а) із норм законодавчих та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів;

б) внаслідок дій організації, які внаслідок минулої практики чи заяв організації вказують іншим особам, що організація бере на себе певні обов'язки, і, як наслідок, у таких осіб виникають обґрунтовані очікування, що організація виконає такі обов'язки.

приклад

Приклад оціночного зобов'язання - зобов'язання організації у зв'язку з виникненням у працівників права на оплачувані відпустки (на це прямо зазначено Мінфін РФ у Листі від 14.06.2011 N 07-02-06/107).

Так, кожен працівник має право на відпустку на підставі ст. 116 Трудового кодексу Росії. У загальному випадку, щорічна основна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю 28 календарних днів.

Це означає, кожен відпрацьований працівником день збільшує зобов'язання організації у майбутньому.

Так, якщо працівник відпрацював 1 місяць, то в організації виникає зобов'язання сплатити працівникові у майбутньому відпускні, виходячи із середнього заробітку за 2,3 дні.

приклад

Оціночні зобов'язання відбиваються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат - рахунок (п. 8 ПБО 8).

Організація нараховує оцінкове зобов'язання щодо майбутньої відпустки проводкою:

Д 20 (25, 26 …) До 96 нарахування оцінного зобов'язання щодо відпусток

Коли працівник піде у відпустку, нарахування сум відпускних буде відображено проводкою:

Д 96 До 70 нарахування виплати з відпустки за рахунок оцінного зобов'язання
Наказ Мінфіну РФ від 13 грудня 2010 р. N 167н

"Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку зобов'язання та умовні активи" (ПБО 8/2010)"

З метою вдосконалення нормативно-правового регулювання у сфері бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності та відповідно до Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 2004 р. N 329 (Збори законодавства Російської Федерації, 2004, N 31, ст .3258, ст. ; N 45, ст . ст., 1312; , ст. 4844), наказую:

1. Затвердити Положення з бухгалтерського обліку, що додається, "Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи" (ПБО 8/2010).

2. Визнати такими, що втратили чинність:

пункт 5 додатка до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 18 вересня 2006 р. N 116н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" (наказ зареєстровано у Міністерстві юстиції Російської Федерації 24 жовтня 2006 р., реєстраційний N 8397; "Російська газета ", N 242, 27 жовтня 2006 р.);

наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 грудня 2007 р. N 144н "Про внесення змін до Положення з бухгалтерського обліку "Умовні факти господарської діяльності" ПБО 8/01" (наказ зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 21 січня 2008 р., реєстраційний N 10940 ; "Російська газета", N 18, 30 січня 2008 р.).

3. Установити, що цей наказ набирає чинності з бухгалтерської звітності 2011 року.

Положення з бухгалтерського обліку
"Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи"
(ПБО 8/2010)
(утв. наказом Мінфіну РФ від 13 грудня 2010 р. N 167н)

Зі змінами та доповненнями від:

I. Загальні положення

1. Це Положення встановлює порядок відображення оціночних зобов'язань, умовних зобов'язань та умовних активів у бухгалтерському обліку та звітності організацій (за винятком кредитних організацій, державних (муніципальних) установ), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (далі - організації).

2. Це Положення не застосовується щодо:

а) договорів, за якими станом на звітну дату хоча б одна сторона договору не виконала повністю своїх зобов'язань, за винятком трудових договорів, а також договорів, неминучі витрати на виконання яких перевищують надходження, очікувані від їх виконання (далі - свідомо збиткові договори) . Не є свідомо збитковим договір, виконання якого може бути припинено організацією в односторонньому порядку без істотних санкцій;

б) резервного капіталу, резервів, що формуються з нерозподіленого прибутку організації;

в) оцінних резервів;

г) що враховуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 листопада 2002 р. N 114н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 грудня 2002 року. , реєстраційний N 4090) із змінами, внесеними наказами Міністерства фінансів Російської Федерації від 11 лютого 2008 р. N 23н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 листопада 2002 р. N 114н" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 3 березня 2008 р., реєстраційний N 11274), від 25 жовтня 2010 р. N 132н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 25 листопада 2010 р., реєстраційний N 19048) з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (ПБУ 18/02), сум, що впливають на величину податку на прибуток організацій, що підлягає сплаті наступного за звітним або у наступних звітних періодах.

3. Це Положення може не застосовуватись організаціями, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність.

ІІ. Визнання оцінного зобов'язання, відображення інформації про умовне зобов'язання та умовний актив

4. Зобов'язання організації з невизначеною величиною та (або) строком виконання (далі – оцінне зобов'язання) може виникнути:

а) із норм законодавчих та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів;

б) внаслідок дій організації, які внаслідок минулої практики чи заяв організації вказують іншим особам, що організація бере на себе певні обов'язки, і, як наслідок, у таких осіб виникають обґрунтовані очікування, що організація виконає такі обов'язки.

5. Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку за одночасного дотримання наступних умов:

а) в організації існує обов'язок, яка стала наслідком минулих подій її господарського життя, виконання якої організація не може уникнути. У разі, коли в організації виникають сумніви щодо наявності такого обов'язку, організація визнає оцінне зобов'язання, якщо в результаті аналізу всіх обставин та умов, включаючи думки експертів, більш ймовірно, ніж ні, що обов'язок існує;

б) зменшення економічних вигод організації, необхідне виконання оцінного зобов'язання, ймовірно;

в) величина оцінного зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена.

6. Умови визнання оціночного зобов'язання щодо минулої події господарського життя організації, які не виконувались на одну звітну дату, можуть виконуватися станом на наступні звітні дати, якщо внаслідок змін до законодавчих та інших нормативних правових актів та (або) дій організації та (або) інших осіб організація не має можливості уникнути пов'язаних з такою подією розрахунків.

7. Зменшення економічних вигод організації, необхідне виконання зобов'язання, визнається ймовірним, якщо ймовірніше, ніж ні, що таке зменшення відбудеться. Імовірність зменшення економічних вигод оцінюється по кожному зобов'язанню окремо, за винятком випадків, коли станом на звітну дату існує кілька зобов'язань, однорідних за характером і невизначеності, що їх породжує, які організація оцінює в сукупності. При цьому, незважаючи на те, що зменшення економічних вигод організації по кожному окремому зобов'язанню може бути малоймовірним, зменшення економічних вигод у результаті виконання всієї сукупності зобов'язань може бути можливим.

Приклади аналізу обставин з метою визнання у бухгалтерському обліку оціночного зобов'язання наведено у додатку N 1 до цього Положення.

8. Оціночні зобов'язання відбиваються на рахунку обліку резервів майбутніх витрат. При визнанні оцінного зобов'язання залежно від його характеру величина оцінного зобов'язання відноситься на витрати за звичайними видами діяльності або на інші витрати або включається до вартості активу.

9. Умовне зобов'язання виникає в організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування в організації зобов'язання на звітну дату залежить від настання (ненастання) однієї чи кількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.

До умовних зобов'язань належить також існуюче на звітну дату оціночне зобов'язання, яке не визнане у бухгалтерському обліку внаслідок невиконання умов, передбачених підпунктами "б" та (або) "в" пункту 5 цього Положення.

10. Якщо організація має солідарне з іншими особами зобов'язання, оціночне зобов'язання визнається в тій частині, в якій існує ймовірність зменшення економічних вигод організації, за умови дотримання умов, передбачених пунктом 5 цього Положення. Частина солідарного з іншими особами зобов'язання, щодо якого зменшення економічних вигод організації не є ймовірним, належить до умовних зобов'язань.

11. Оціночні зобов'язання визнаються у зв'язку з майбутнім здійсненням програми дій, запланованою та контрольованою керівництвом організації, яка істотно змінює напрями діяльності організації, обсяги господарських операцій або способи їх здійснення (далі - майбутня реструктуризація діяльності організації) при виконанні всіх умов, встановлених пунктом 5 цього Положення. , з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом. Обов'язки щодо майбутньої реструктуризації діяльності організації є існуючими на звітну дату за одночасного дотримання наступних умов:

а) організація має детальний затверджений у належному порядку план майбутньої реструктуризації своєї діяльності, що визначає, як мінімум:

діяльність, що зачіпає майбутню реструктуризацію (або частину діяльності) організації та місця її здійснення;

структурні підрозділи, функції та зразкову кількість працівників організації, яким буде виплачено компенсацію у зв'язку з припиненням трудових відносин з ними;

час початку виконання плану майбутньої реструктуризації діяльності організації;

б) організація своїми діями та (або) заявами створила в осіб, права яких торкаються майбутньої реструктуризації діяльності організації, обґрунтовані очікування, що план реструктуризації буде реалізований у найближчому майбутньому.

12. Оціночні зобов'язання щодо очікуваних збитків від діяльності організації в цілому, або від окремих видів або регіонів її діяльності, підрозділів, видів продукції (робіт, послуг) та інших факторів не визнаються в бухгалтерському обліку.

Оціночні зобов'язання щодо майбутніх витрат визнаються лише під час виконання всіх умов, встановлених пунктом 5 цього Положення.

13. Умовний актив виникає в організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування в організації активу на звітну дату залежить від настання (ненастання) однієї чи кількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.

14. Умовні зобов'язання та умовні активи не визнаються у бухгалтерському обліку. Інформація про умовні зобов'язання та умовні активи розкривається у бухгалтерській звітності відповідно до цього Положення.

ІІІ. Визначення величини оцінного зобов'язання

15. Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку організації у величині, що відбиває найбільш достовірну грошову оцінку витрат, необхідні розрахунків із цього зобов'язанню. Найбільш достовірна оцінка витрат є величиною, необхідною безпосередньо для виконання (погашення) зобов'язання станом на звітну дату або для переведення зобов'язання на іншу особу станом на звітну дату.

16. Розмір оціночного зобов'язання визначається організацією на основі наявних фактів господарського життя організації, досвіду щодо виконання аналогічних зобов'язань, а також, за необхідності, думок експертів. Організація забезпечує документальне підтвердження обґрунтованості такої оцінки.

17. При визначенні величини оціночного зобов'язання організація виходить із такого:

а) якщо величина оцінного зобов'язання визначається шляхом вибору з набору значень, то як така величина приймається середньозважена величина, яка розраховується як середня з творів кожного значення на його ймовірність;

б) якщо величина оціночного зобов'язання визначається шляхом вибору з інтервалу значень, і ймовірність кожного значення в інтервалі рівновелика, то як така величина приймається середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу.

Приклади визначення величини оціночного зобов'язання наведено у додатку N 2 до цього Положення.

18. При визначенні величини оцінного зобов'язання беруться до уваги:

а) наслідки подій після звітної дати відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7/98), затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 25 листопада 1998 р. N 56н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 грудня 1998 р., реєстраційний N 1674) із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 грудня 2007 р. N 143н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 21 січня 2008 р., реєстраційний N 10934);

б) ризики та невизначеності, властиві цьому оціночному зобов'язанню;

в) майбутні події, які можуть вплинути на величину оцінного зобов'язання (якщо існує достатня ймовірність того, що ці події відбудуться).

19. При визначенні величини оціночного зобов'язання не беруться до уваги:

а) суми зменшення або збільшення податку на прибуток організацій, що відображаються у бухгалтерському обліку та звітності відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02;

б) очікувані надходження від продажу основних засобів, нематеріальних активів, продукції, товарів та інших активів, пов'язані з визнаним оцінним зобов'язанням. Такі надходження відображаються у бухгалтерському обліку організації відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 32н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., реєстраційний N 1791) із змінами, внесеними наказами Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. N 27н "Про внесення змін та доповнень до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 4 травня 2001 р., реєстраційний 2693), від 18 вересня 2006 р. N 116н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 24 жовтня 2006 р., реєстраційний N 8397), від 27 листопада 2006 р. N 1 Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 28 грудня 2006 р., реєстраційний N 8698), від 25 жовтня 2010 р. N 132н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" ( зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 25 листопада 2010, реєстраційний N 19048); від 8 листопада 2010 р. N 144н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 1 грудня 2010 р., реєстраційний N 19088);

в) очікувані суми зустрічних вимог або суми вимог до інших осіб у відшкодування витрат, які організація, як очікується, понесе під час виконання цього оцінного зобов'язання.

У разі якщо організація має впевненість у надходженні економічних вигод за зустрічними вимогами або вимогами до інших осіб при виконанні організацією відповідного прийнятого до бухгалтерського обліку оціночного зобов'язання, такі вимоги визнаються в бухгалтерському обліку як самостійний актив. Розмір такого активу має перевищувати величину відповідного оцінного зобов'язання. У бухгалтерському балансі організації величина визнаного оцінного зобов'язання не зменшується на величину такого активу.

У звіті про фінансові результати організації витрати, що відображаються при визнанні оціночних зобов'язань, подаються за вирахуванням доходів, що визнані при прийнятті до бухгалтерського обліку як актив очікуваних надходжень від зустрічних вимог та вимог до інших осіб.

20. У разі якщо передбачуваний термін виконання оціночного зобов'язання перевищує 12 місяців після звітної дати або менший строк, встановлений організацією в обліковій політиці, таке оцінне зобов'язання оцінюється за вартістю, яка визначається шляхом дисконтування його величини, розрахованої відповідно до пунктів 16-19 цього Положення ( далі – наведена вартість).

Ставка дисконтування, що застосовується організацією:

а) повинна відображати існуючі на фінансовому ринку умови, а також ризики, специфічні для зобов'язання, що лежить в основі оціночного зобов'язання, що визнано;

б) не повинна відображати суми зменшення або збільшення податку на прибуток організації, що відображаються у бухгалтерському обліку та звітності відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, а також ризики та невизначеності, що були враховані під час розрахунку майбутніх грошових виплат, викликаних оцінним зобов'язанням, відповідно до пунктів 16 - 19 цього Положення.

Збільшення величини оцінного зобов'язання у зв'язку зі зростанням його наведеної вартості на наступні звітні дати у міру наближення терміну виконання (відсотки) визнається іншою витратою організації.

Приклад визначення наведеної вартості оціночного зобов'язання наведено у додатку N 2 до цього Положення.

IV. Списання, зміна величини оцінного зобов'язання

21. Протягом звітного року за фактичних розрахунків за визнаними оціночними зобов'язаннями у бухгалтерському обліку організації відображається сума витрат організації, пов'язаних з виконанням організацією цих зобов'язань, або відповідна кредиторська заборгованість у кореспонденції з урахуванням обліку резерву майбутніх витрат.

Визнане оціночне зобов'язання може списуватися в рахунок відображення витрат або визнання кредиторської заборгованості з виконання лише того зобов'язання, за яким воно було створено, якщо інше не встановлено цим Положенням.

У разі недостатності суми визнаного оціночного зобов'язання витрати організації з погашення зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку організації у загальному порядку.

22. У разі надмірності суми визнаного оцінного зобов'язання або у разі припинення виконання умов визнання оціночного зобов'язання, встановлених пунктом 5 цього Положення, невикористана сума оціночного зобов'язання списується з віднесенням на інші доходи організації, якщо інше не встановлено цим пунктом.

При погашенні однорідних оціночних зобов'язань, що виникають від повторюваних господарських операцій нормальної діяльності організації, раніше визнані надлишкові суми ставляться наступні за часом оціночні зобов'язання тієї самої безпосередньо при їх визнанні (без списання раніше визнаних надлишкових сум інші доходи організації).

23. Обґрунтованість визнання та величина оціночного зобов'язання підлягають перевірці організацією наприкінці звітного року, а також при настанні нових подій, пов'язаних із цим зобов'язанням.

За результатами такої перевірки сума оціночного зобов'язання може бути:

а) збільшено у порядку, встановленому для визнання оціночного зобов'язання пунктом 8 цього Положення (без включення до вартості активу), при отриманні додаткової інформації, що дозволяє уточнити величину оціночного зобов'язання;

б) зменшено у порядку, встановленому для списання оціночного зобов'язання пунктом 22 цього Положення, при отриманні додаткової інформації, що дозволяє зробити уточнення величини оціночного зобов'язання;

в) залишитись без зміни;

г) списано повністю у порядку, встановленому пунктом 22 цього Положення, при отриманні додаткової інформації, що дозволяє зробити висновок про припинення виконання умов визнання оціночного зобов'язання, встановлених пунктом 5 цього Положення.

V. Розкриття інформації у бухгалтерській звітності

24. По кожному визнаному у бухгалтерському обліку оціночному зобов'язанню у бухгалтерській звітності організацією розкривається у разі суттєвості, як мінімум, такої інформації:

а) величина, за якою оціночне зобов'язання відображено у бухгалтерському балансі організації, на початок та кінець звітного періоду;

б) сума оціночного зобов'язання, визнана у звітному періоді;

в) сума оціночного зобов'язання, списана у рахунок відображення витрат або визнання кредиторської заборгованості у звітному періоді;

г) списана у звітному періоді сума оціночного зобов'язання у зв'язку з її надмірністю або припиненням виконання умов визнання оціночного зобов'язання;

д) збільшення величини оціночного зобов'язання у зв'язку із зростанням його наведеної вартості за звітний період (відсотки);

е) характер зобов'язання та очікуваний термін його виконання;

ж) невизначеності, що існують щодо терміну виконання та (або) величини оціночного зобов'язання;

з) очікувані суми зустрічних вимог або суми вимог до третіх осіб у відшкодування витрат, які організація понесе під час виконання зобов'язання, а також активи, визнані за такими вимогами відповідно до пункту 19 цього Положення.

25. За кожним умовним зобов'язанням у бухгалтерській звітності розкривається, як мінімум, така інформація:

а) характер умовного зобов'язання;

б) оціночне значення або діапазон оціночних значень умовного зобов'язання, якщо вони визначаються;

в) невизначеності, що існують щодо терміну виконання та (або) величини зобов'язання;

г) можливість надходжень у результаті зустрічних вимог або вимог до третіх осіб у відшкодування витрат, які організація понесе під час виконання зобов'язання.

Якщо станом на звітну дату зменшення економічних вигод організації внаслідок умовного зобов'язання є малоймовірним, організація може не розкривати зазначену інформацію.

26. Інформація про оціночні зобов'язання та умовні зобов'язання може розкриватися за їх однорідними групами (наприклад, оціночні зобов'язання згідно з виданими організацією гарантіями, судовими розглядами).

Якщо оціночне зобов'язання та умовне зобов'язання виникло внаслідок одних і тих самих фактів господарського життя, взаємозв'язок між відповідними оцінним зобов'язанням та умовним зобов'язанням має бути розкритий.

27. Якщо надходження економічних вигод щодо умовного активу є ймовірним, організація повинна розкрити станом на кінець звітного періоду характер умовного активу, а також його оціночне значення або діапазон оціночних значень, якщо вони піддаються визначенню.

28. У виняткових випадках, коли розкриття інформації про оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи в обсязі, передбаченому цим Положенням, завдає або може завдати шкоди організації в ході врегулювання наслідків зобов'язань і фактів, що лежать в їх основі, організація може не розкривати таку інформацію. У цьому випадку організація повинна вказати загальний характер відповідного оцінного зобов'язання, умовного зобов'язання або умовного активу та причини, з яких більш детальна інформація не розкривається.

Додаток N 1
до Положення з бухгалтерського обліку
"Оціночні зобов'язання, умовні
утв. наказом

Приклади аналізу обставин з метою визнання у бухгалтерському обліку оціночного зобов'язання

Зі змінами та доповненнями від:

приклад 1 . Організація має затверджену програму ремонту основних засобів, яка передбачає, зокрема, періодичність ремонтів та планові витрати на них. Законодавство не передбачає обов'язковості таких ремонтів. Інформація про цю програму організації опублікована та доступна широкому колу осіб.

Зобов'язання щодо майбутніх ремонтів основних засобів не виникає, оскільки в організації немає обов'язку, що виникла в результаті минулих подій її діяльності, виконання якої вона не може уникнути. Оціночне зобов'язання щодо майбутніх витрат на ремонт основних засобів організації не визнається.

Приклад 2 . Законодавство передбачає обов'язковість ремонтів основних засобів у галузі, у якій організація веде діяльність. За експлуатацію основних засобів без проведення ремонтів законодавством передбачено штрафи. Організація має затверджену програму ремонту основних засобів, яка передбачає, зокрема, періодичність ремонтів та планові витрати на них. Інформація про цю програму організації опублікована та доступна широкому колу осіб.

Зобов'язання щодо майбутніх ремонтів основних засобів не виникає, оскільки в організації немає обов'язку, що виникла в результаті минулих подій її діяльності, виконання якої вона не може уникнути. Оціночне зобов'язання щодо майбутніх витрат на ремонт основних засобів організації не приймається до бухгалтерського обліку. Проте організація визнає оціночне зобов'язання щодо штрафів, що мають бути сплачені, за непроведення ремонтів, якщо виконуються всі умови визнання оціночних зобов'язань щодо таких штрафів.

Приклад 3 . За звітний період законодавство про податки та збори зазнало суттєвих змін. Керівництво організації вважає за необхідне провести перенавчання персоналу, відповідального за розрахунок податків. Організація має затверджену програму перенавчання, яка передбачає, зокрема, планові витрати на неї.

Зобов'язання щодо майбутнього перенавчання персоналу немає, оскільки в організації немає обов'язок, що виникла внаслідок минулих подій її діяльності, виконання якої вона може уникнути. Оціночне зобов'язання щодо майбутнього перенавчання персоналу не визнається у бухгалтерському обліку.

Приклад 4 . Відповідно до фінансового плану наступного звітного року в організації очікується збиток за одним із напрямів діяльності. Керівництво організації вважає, що цього збитку досить ймовірно.

Зобов'язання щодо очікуваного збитку немає, оскільки в організації немає обов'язок, що виникла внаслідок минулих подій її діяльності, виконання якої вона може уникнути. Оціночне зобов'язання щодо очікуваного збитку не визнається.

Приклад 5 . Організація уклала договір на поставку виробленої нею продукції. Відповідно до умовами договору очікувана виручка становить 1000 тис. руб. (без НДС). Організація оцінює, що внаслідок зростання цін на сировину витрати на виробництво передбаченої договором продукції становитимуть 1200 тис. руб. (без НДС). Договір ще не розпочато виконанням. Санкції за його розірвання не передбачено.

Договір не є свідомо збитковим, оскільки організація може розірвати його без сплати санкцій. Відповідне оцінне зобов'язання за договором не визнається.

Приклад 6 . Організація уклала договір на поставку виробленої нею продукції. Відповідно до умов договору очікувана виручка становить 1500 тис. руб. (без НДС). Організація оцінює, що внаслідок зростання цін на сировину витрати на виробництво передбаченої договором продукції становитимуть 2000 тис. руб. (без НДС). Договір ще не розпочато виконанням. Неустойка за невиконання договору становитиме 600 тис. крб.

Договір є свідомо збитковим, оскільки неминучі витрати його виконання (2000 тис. крб.) перевищують очікувані надходження у ньому (1500 тис. крб.), а виходу з договору організація повинна буде заплатити значну суму (600 тис. крб.). Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку організації у сумі можливого чистого збитку і під час договору 500 тис. крб. (2000 тис. руб. - 1500 тис. руб.), Що менше, ніж сума неустойки за невиконання договору (600 тис. руб.).

Приклад 7 . Керівництво організації затвердило детальний план майбутньої реструктуризації діяльності організації, який передбачає, зокрема:

структурні підрозділи, функції та зразкова кількість працівників, яким буде виплачено компенсацію у зв'язку з розривом трудових відносин з ними;

витрати, необхідних проведення майбутньої реструктуризації діяльності організації;

Керівництво організації не оголошувало про план працівникам.

Зобов'язання щодо майбутньої реструктуризації діяльності організації немає, оскільки в організації немає обов'язок, що виникла внаслідок минулих подій її діяльності, виконання якої вона може уникнути. Оціночне зобов'язання щодо майбутньої реструктуризації діяльності організації не визнається.

Приклад 8 . Керівництво організації затвердило детальний план майбутньої реструктуризації діяльності організації, який передбачає, зокрема:

діяльність організації та місця її здійснення, що зачіпається майбутньою реструктуризацією;

структурні підрозділи, функції та приблизна кількість працівників організації, яким буде виплачено компенсацію у зв'язку з розривом трудових відносин з ними;

витрати, необхідних проведення майбутньої реструктуризації діяльності організації;

терміни реалізації майбутньої реструктуризації діяльності організації.

Керівництво організації оголошувало про існуючий план працівникам та погоджує план із профспілкою працівників.

Зобов'язання щодо майбутньої реструктуризації діяльності існують, оскільки організація має обов'язки, що виникли в результаті минулих подій її діяльності, виконання яких вона не може уникнути. Зменшення економічних вигод у результаті проведення майбутньої реструктуризації організації є досить ймовірним. Оціночні зобов'язання щодо майбутньої реструктуризації діяльності організації визнаються, якщо величина зобов'язань може бути обґрунтовано оцінена.

Додаток N 2
до Положення з бухгалтерського обліку
"Оціночні зобов'язання, умовні
зобов'язання та умовні активи" (ПБО 8/2010),
утв. наказом Мінфіну РФ від 13 грудня 2010 р. N 167н

Приклади визначення величини оцінного зобов'язання

приклад 1 . Станом на звітну дату організація є стороною судового розгляду. На основі експертного висновку організація оцінює, що ймовірніше, ніж ні, що судове рішення буде прийнято не на її користь; сума втрат організації у своїй становитиме або 1000 тис. крб., якщо судом буде прийнято рішення про відшкодування лише прямих втрат позивача, або 2000 тис. крб., якщо судом буде прийнято рішення про відшкодування крім прямих втрат також і втраченої вигоди позивача. Імовірності першого та другого результатів справи експертами оцінюються, відповідно, як 95 та 5 відсотків.

Незважаючи на те, що найімовірнішим результатом судового розгляду є лише відшкодування прямих втрат позивача, організація бере до уваги й інший можливий результат справи - компенсацію втраченої вигоди.

1000 х 0,95 + 2000 х 0,05 = 1050 (тис. руб.).

Передбачуваний термін виконання оцінного зобов'язання вбирається у 12 місяців. Оціночне зобов'язання за судовим розглядом визнається у бухгалтерському обліку у розмірі 1050 тис. руб.

Приклад 2 . Станом на звітну дату організація є стороною судового розгляду. На основі експертного висновку організація оцінює, що досить ймовірно, що судове рішення буде прийнято не на її користь, і сума втрат організації становитиме від 1000 до 4000 тис. руб.

Організація здійснює розрахунок величини оцінного зобов'язання:

(1000 + 4000) / 2 = 2500 (тис. руб.).

Передбачуваний термін виконання оцінного зобов'язання вбирається у 12 місяців. Оціночне зобов'язання за судовим розглядом визнається у бухгалтерському обліку у розмірі 2500 тис. руб.

Приклад 3 . Організація продає товари із зобов'язанням їхнього гарантійного обслуговування протягом одного року з дати продажу. Щодо кожного окремого проданого товару ймовірність зменшення економічних вигод організації у зв'язку з його поверненням як неякісного і не підлягає ремонту або у зв'язку з витратами на його ремонт оцінюється як низька. У той же час, засновані на минулому досвіді організації розрахунки показують, що з високим ступенем ймовірності приблизно 2 відсотки проданих товарів будуть повернуті як неякісні та не підлягають ремонту, і ще 10 відсотків вимагатимуть додаткових витрат на ремонт. На підставі цих розрахунків організація оцінює зобов'язання за виданими гарантійними зобов'язаннями, що виникають при продажу товарів із зобов'язанням їх гарантійного обслуговування, стосовно всієї сукупності товарів.

Організація передбачає, що додаткові витрати на ремонт становитимуть 30 відсотків вартості бракованих товарів. На підставі цього розрахунку проводиться грошова оцінка величини оцінного зобов'язання у зв'язку з передбачуваними витратами на гарантійне обслуговування проданих товарів, яка в даному випадку становитиме 2 відсотки + 10 відсотків х 0,3 = 5 відсотків вартості проданих товарів.

Організація розраховує величину оцінного зобов'язання за станом 31 грудня 20X0 р. Передбачувана величина підлягає погашенню зобов'язання 1200 тис. крб. Строк погашення зобов'язання – через 2 роки після звітної дати. Ставка дисконтування, прийнята організацією, – 14 відсотків.

Розраховується як добуток суми зобов'язання, що підлягає погашенню, на коефіцієнт дисконтування.

Коефіцієнт дисконтування визначається за такою формулою:

КД=1/(1+СД)^N, де:

КД – коефіцієнт дисконтування;

ЦД – ставка дисконтування;

N – період дисконтування оцінного зобов'язання у роках.

Коефіцієнт дисконтування дорівнює: КД = 1 / (1 +0,14) ^ 2 = 0,76947.

Наведена вартість оцінного зобов'язання, а також витрати на його збільшення (відсотки) становлять за роками:

1200,00 тис. руб. х 0,76947 = 923,36 тис. руб.

923,36 тис. руб. х 0,14 = 129,27 тис. руб.

наведена вартість оцінного зобов'язання

923,36 тис. руб. + 129,27 тис. руб. = 1052,63 тис. руб.

витрати на збільшення оцінного зобов'язання (відсотки)

1052,63 тис. руб. х 0,14 = 147,37 тис. руб.

наведена вартість оцінного зобов'язання

1052,63 тис. руб. + 147,37 тис. руб. = 1200,00 тис. руб.

З проведеного розрахунку бухгалтерському обліку організації за станом 31 грудня 20X0 р. наведена вартість оцінного зобов'язання відбивається у сумі 923,36 тис. крб. Станом на 31 грудня 20X1 р. організація відображає в бухгалтерському обліку збільшення величини оцінного зобов'язання по дебету рахунку обліку інших доходів та витрат та кредиту рахунку обліку резервів майбутніх витрат у розмірі 129,27 тис. руб., а станом на 31 грудня 20X2 р .- 147,37 тис. руб.

У річний бухгалтерської звітності за 20X0 р. оціночне зобов'язання відбивається у вигляді 923 тис. крб., за 20X1 р. - 1053 тис. крб., за 20X2 р. - 1200 тис. крб.

Резерви оціночні та під зобов'язання (Захваткін В.)

Дата розміщення статті: 19.07.2014

Розглянемо правила створення резерву під зобов'язання та оціночних резервів відповідно до положень з бухгалтерського обліку.

Якщо організація не належить до малого підприємства, у бухобліку незалежно від бажання керівництва та від положень облікової політики слідує:
- Створювати резерви під зобов'язання, наприклад, на оплату відпусток працівникам (п. 70 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н);
- формувати оціночні резерви, наприклад резерв із сумнівних боргів (п. п. 3 і 4 Положення з бухгалтерського обліку "Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи" (ПБО 8/2010), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 N 167н ( далі – ПБО 8/2010), Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Зазначимо: в облікової політики не слід зазначати, що організація не створює оцінного резерву за боргами, т.к. це можна визначити лише за підготовки річного балансу, тобто. коли проводиться оцінка стягнення боргів.
Натомість з боку податкової служби небезпеки немає, оскільки податківці не зможуть оштрафувати компанію за ст. 120 НК РФ. Справа в тому, що ненарахування резервів важко "підтягнути" під грубе порушення правил обліку доходів та витрат, т.к. це відсутність в обліку господарської операції (п. 1 ст. 120 НК РФ). Та й у правилах бухобліку розбираються далеко не всі інспектори, їх більше турбують податкові розрахунки.
А якщо відсутність резервів призвело до спотворення статті/рядки бухотчетности на 10% і більше від валюти балансу, то посадових осіб організації (главбуха і керівника) можуть оштрафувати у сумі від 2000 до 3000 крб. (Ст. 15.11 КпАП РФ).
Але для цього податкова інспекція має самостійно (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КпАП РФ):
- порахувати суми, які треба було зарезервувати (що можливо практично лише за виїзної податкової перевірки);
- Скласти протокол про адміністративне порушення;
- звернутися до суду, який має право накласти адміністративний штраф.
Тож з огляду на незначність суми штрафу та необхідність звертатися до суду, ймовірність стягнення такого штрафу невелика.
Однак у рамках адаптації російського бухгалтерського обліку (РСБУ) до норм МСФЗ посилюються вимоги аудиторських фірм і третіх осіб (користувачів бухгалтерської звітності). Тому має сенс розглянути вимоги до ведення бухобліку, викладені у ПБО 8/2010 (Положення з бухгалтерського обліку "Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи" (ПБУ 8/2010), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 N 167н) 21/2008 (Положення з бухгалтерського обліку "Зміни оціночних значень" (ПБО 21/2008), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н).

Види резервів

Спочатку визначимося із кваліфікацією резервів. Резерви поділяються на:
1) резерви під зобов'язання (сфера застосування ПБО 8/2010):
- резерв з відпусток;
- резерв із гарантійного ремонту;
- резерв на запланований ремонт ОС;
- резерв за свідомо збитковими договорами;
- резерв щодо санкцій за невиконання умов договорів. Розмір санкцій може бути порівняний з валютою балансу за зобов'язаннями, які взяла він компанія, вказавши в підписаних договорах;
2) оціночні резерви (сфера застосування ПБО 21/2008):
- резерв по сумнівним боргам;
- резерв зі зниження вартості ТМЦ, МПЗ;
- резерв щодо знецінення фінансових вкладень;
- Зміна терміну корисного використання ОС, нематеріальних активів.
Перелік резервів, наведених вище, мій погляд, дуже важливий, т.к. дає можливість бухгалтерам протестувати своє підприємство необхідність створення тих чи інших резервів. Як правило, бухгалтери рідко замислюються про реальне відображення фінансового стану у бухгалтерській звітності. Сторонній користувач, який не в курсі, наприклад, планів ремонту основних засобів (ОС) або за умовами гарантійних зобов'язань у договорах, отримує спотворену картину фінансового стану підприємства без урахування зазначених можливих витрат.

Резерви під зобов'язання

Спочатку зупинимося на резервах під зобов'язання. Зобов'язання, які можуть бути оцінені, виникають з (п. 4 ПБО 8/2010):
- норм законодавства (наприклад, відпускні);
- Договорів (скажімо, гарантійний ремонт);
- Судових рішень;
- інших зобов'язань у будь-якій формі, згідно з якими організація дає якісь обіцянки (наприклад, збитковий договір, згідно з яким передбачені санкції за розірвання та є суттєвими у валюті балансу).
Зобов'язання, своєю чергою, поділяються на оціночні та умовні. Перші – це зобов'язання організації з невизначеною величиною та (або) строком виконання, вони відображаються на рахунку обліку майбутніх витрат (п. 8 ПБО 8/2010).
Другі виникають в організації внаслідок минулих подій її господарського життя. При цьому вони залежать від майбутніх неконтрольованих організацією подій, які можуть настати. Умовним також може бути актив. Відповідно до п. 13 ПБО 8/2010 умовний актив виникає у компанії внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування у неї активу на звітну дату залежить від настання (ненастання) однієї чи кількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються нею. Як умовного активу можуть виступати майно та різні права.

Приклад 1. На звітну дату організація залучена до судового розгляду через несвоєчасне виконання зобов'язань з боку покупця. Юристи вважають, що за підсумками судового розгляду покупець з великою ймовірністю задовольнить позов організації та сплатить необхідний штраф за прострочення платежу. Виникнення права вимоги з позову у заявленій сумі носить імовірнісний характері і може бути реалізовано лише на стадії виконавчого провадження, тобто. залежить від майбутніх подій, які не контролюються організацією. Отже, право вимоги буде умовним активом.

Умовне зобов'язання та актив не відображаються у бухгалтерському обліку (п. 14 ПБО 8/2010), про них пишуть у поясненні до балансу.
Повернімося до оцінних зобов'язань, згаданих раніше. Оціночне зобов'язання відображається у бухобліку за одночасного дотримання трьох умов (п. 5 ПБО 8/2010):
1) неминучість виконання зобов'язання;
2) зменшення економічних вигод унаслідок виконання зобов'язання;
3) величина зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена.

Приклад 2. У працівника організації залишилася невикористана відпустка за рік роботи. Тут усі три умови виконуються. По-перше, зобов'язання щодо виплати відпускних неминуче, воно засноване на укладеному трудовому договорі та вимогах законодавства. По-друге, внаслідок виплати відпускних зменшаться економічні вигоди організації, тобто. будуть витрати. По-третє, величина зобов'язання має конкретну суму відпускних до виплати, яку можна визначити з розрахунку відпускних. Отже, виникає оцінне зобов'язання, тому необхідно створювати під нього резерв. Звичний для всіх резерв по відпустках.

Визначення величини оцінного зобов'язання

Оціночне зобов'язання визнається у бухгалтерському обліку організації у величині, що відображає найбільш достовірну грошову оцінку витрат, необхідних для розрахунків із цього зобов'язання (п. 15 ПБО 8/2010).
Розмір оціночного зобов'язання визначається з урахуванням:
- існуючих фактів господарського життя підприємства;
- досвіду щодо виконання аналогічних зобов'язань;
- за потреби - на основі думок експертів.
Розберемося на прикладі з методами визначення величини оцінного зобов'язання (п. п. 15 та 16 ПБО 8/2010).

Приклад 3. Припустимо, організація виступає відповідачем у суді та оцінює свої шанси виграти як низькі. Відповідно до розрахунку сума позову дорівнює 400 000 руб. Існує два методи визначення величини оціночних зобов'язань (розміру резерву під зобов'язання): простий та складний.
Оцінюючи перспектив позову за умов " програємо позов " чи " виграємо позов " має сенс застосовувати простий спосіб: коли суму визначено, є висновок юристів у тому, що шанси виграти низькі. За розмір резерву можна прийняти суму позову. В цьому випадку потрібно зробити таке проведення:
Дебет 91 Кредит 96 – 400 000 руб.
За більш детальної оцінки юристами перспектив позову краще застосовувати складний метод. Наприклад, сума втрат згідно з оцінкою складе приблизно 10 млн руб. з ймовірністю 70% та приблизно 16 млн руб. із ймовірністю 30%. В цьому випадку для обліку резервів можна використати складний метод за середньозваженим значенням:
Дебет 91 Кредит 96 – 11,8 млн руб. (10 млн руб. x 70% + 16 млн руб. x 30%).
Якщо ж за експертною оцінкою сума втрат становитиме від 10 до 16 млн крб., потрібно використовувати складний метод за середньоарифметичному значенню. У цьому випадку запис буде таким:
Дебет 91 Кредит 96 – 13 млн руб. ((10 млн руб. + 16 млн руб.) / 2).

При визначенні величини оціночних зобов'язань у розрахунок приймаються, по-перше, ризики та невизначеності, властиві цьому оціночному зобов'язанню; по-друге, майбутні події, які можуть вплинути на величину оцінного зобов'язання; по-третє, події після звітної дати.

Приклад 4. До дати підписання бухотзвітності, але після закінчення звітного періоду (у лютому) набуло чинності рішення суду, згідно з яким організація має виплатити 11 млн руб. Під цей позов у ​​грудні вже було створено резерв у розмірі 12 млн руб. Отже, враховуючи нову інформацію, яка уточнила розмір суми до виплати, ми уточнюємо і створений резерв, оскільки у резерві на 12 млн. руб. немає необхідності.
Проведенням у лютому (записом від 31 грудня) зменшуємо розмір резерву:
СТОРНО Дебет 91 (субрахунок 2 "Позареалізаційні витрати") Кредит 96 - 1 млн руб.

При визначенні величини оціночних зобов'язань до розрахунку не приймаються, по-перше, коригування податку на прибуток за ПБО 18/02; по-друге, очікувані надходження від продажу ОЗ, нематеріальних активів, інших матеріальних цінностей та активів, пов'язаних із оцінним зобов'язанням; по-третє, очікувані суми зустрічних вимог.

Приклад 5. Організація має якесь зобов'язання перед контрагентом, але вона застрахувала ризики виникнення цього зобов'язання, тому є можливість отримати відшкодування від страхової компанії. Проводки тут будуть наступними:
Дебет 91 (субрахунок 2 "Позареалізаційні витрати") Кредит 96 - визнано оцінне зобов'язання перед контрагентом;
Дебет 76 Кредит 91 (субрахунок 1 "Позареалізаційні доходи") - відображено очікуване відшкодування від страхової компанії.

Розглянемо складніший приклад, щоб показати, наскільки багатогранною може бути життєва ситуація і як багато залежить від її нюансів.

Приклад 6. За невиконання договірних зобов'язань партнер висунув організації вимогу про сплату штрафу, але вона з ним не погодилася. Тут важливо, чи контрагент обмежиться пред'явленням претензії. Якщо організація не поспішає її задовольняти, то штраф потрапляє до розряду умовних зобов'язань, що у балансі не показується.
Якщо ж порушник збирається заплатити штраф чи контрагент подав позов до суду про стягнення неустойки порушення договірних зобов'язань, то зобов'язання переходять у категорію оціночних. Тоді проводиться розрахунок резерву та зобов'язання відображаються в балансі.
Як ми вже казали, порушення умов договорів є однією із причин виникнення оцінного зобов'язання. Однак для його визнання в обліку дотримання перших та останніх умов (п. 5 ПБО 8/2010) викликає сумнів. Далеко не факт, що порушник зазнає відповідальності. Та й у оцінці штрафу виникають розбіжності. У цьому випадку має сенс звернутися до умовного зобов'язання, яке виникає в організації внаслідок минулих подій її господарського життя, коли існування у неї зобов'язання на звітну дату залежить від настання (ненастання) однієї чи кількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.
Тобто якщо партнер просто пред'явив претензію та інших кроків не робить, то бухгалтеру можна обмежитися умовним зобов'язанням, яке вказується у поясненні до балансу. Якщо ж контрагент вирішив піти далі і звернувся до суду, то є ймовірність, що порушнику доведеться заплатити штраф у судовому порядку. У цьому випадку доречно говорити про відображення в обліку оціночного зобов'язання, оцінка якого дається не тільки виходячи з суми позову, але й з огляду на думку (судження) бухгалтера (включаючи аналіз арбітражної практики зі спірних питань).

Дисконтування

Якщо термін зобов'язання більше 12 місяців після звітної дати (або меншого строку, встановленого в обліковій політиці), то необхідно його дисконтувати (п. 20 ПБО 8/2010).
Алгоритм тут наступний.
1. Визначити величину зобов'язання (не зважаючи на передбачуваний термін виконання зобов'язання).
2. Встановити ставку дисконтування (закріпити в облікової політиці).
3. Визначити коефіцієнт дисконтування за такою формулою:

КД = 1 / (1 + ЦД) N

де КД – коефіцієнт дисконтування;
ЦД – ставка дисконтування;
N – період дисконтування оцінного зобов'язання у роках.

4. Розрахувати наведену вартість оцінного зобов'язання, тобто. величину зобов'язання помножити на коефіцієнт дисконтування.
Зауважимо, що дисконтування не застосовується за резервом на відпустки, але його слід застосовувати за іншими резервами, наприклад, за резервом на гарантійний ремонт.

Оціночні резерви

Тепер зупинимося на оцінювальних резервах. Відповідно до ПБО 21/2008 оцінним значенням є величина резерву за сумнівними боргами, резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів, інших оціночних резервів, строки корисного використання основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання та ін.
Для зміни оціночних значень сказано в п. 2 ПБО 21/2008. Зокрема, під ними розуміється коригування вартості активу (зобов'язання) або величини, що відображає погашення вартості активу, обумовлена ​​появою нової інформації, яка проводиться виходячи з оцінки існуючого стану справ в організації, очікуваних вигод та зобов'язань та не є виправленням помилки у бухгалтерській звітності.
Наприклад, інформація про зміну ринкової вартості матеріалів (комплектуючих), що зберігаються на складі підприємства. Така інформація, у свою чергу, згідно з вимогами раціональності та обачності ведення бухгалтерського обліку (п. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1/2008), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 N 106н) пропонує бухгалтеру оцінити необхідність створення цього резерву.
Порядок створення резерву з МПЗ додатково роз'яснено у п. 20 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну від 28.12.2001 N 119н.
Зміна оціночного значення, крім зміни оцінного значення, безпосередньо впливає величину капіталу організації, підлягає визнанню в бухгалтерському обліку шляхом включення до доходи чи витрати організації (перспективно), тобто. у цьому звітному періоді.
У разі зміни оцінного значення, що безпосередньо впливає на величину капіталу організації, воно підлягає визнанню шляхом коригування відповідних статей капіталу в бухгалтерській звітності за період, у якому відбулася зміна, тобто ретроспективно.