Obnovitev amortizacije ob razgradnji osnovnih sredstev. V kakšnem vrstnem redu obnoviti amortizacijsko premijo. Ločene situacije, ki izhajajo iz amortizacijske premije
Vprašanje ponovne vzpostavitve amortizacijske premije pri obdavčitvi dobička. V letu 2014 smo kupili tovorno vozilo, ga registrirali, zmanjšali dobiček za znesek amortizacijskega dobička. Leta 2015 smo se odločili, da avto prodamo. Ali moram povrniti amortizacijo? premija. hvala
Pri prodaji avtomobila osebam, ki niso medsebojno odvisne od prodajne organizacije, ni treba povrniti amortizacijske premije.
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh
Amortizacijska premija: izterjava
Če v petih letih od datuma zagona osnovno sredstvo, za katerega je bil uporabljen amortizacijski dodatek, organizacija proda povezani osebi, je treba znesek amortizacijskega bonusa obnoviti in vključiti v neposlovne prihodke. To je treba storiti v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bilo osnovno sredstvo prodano. Ta postopek je predviden v odstavku 4 odstavka 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Velja za osnovna sredstva, ki so bila dana v uporabo 1. januarja 2008 (10. člen, 9. člen zakona z dne 26. novembra 2008 št. 224-FZ).
Pri prodaji osnovnih sredstev osebam, ki niso medsebojno odvisne od prodajne organizacije, ni treba obnoviti amortizacijskega bonusa. Amortizacije ni treba povrniti, če je osnovno sredstvo odtujeno iz razlogov, ki niso povezani s prodajo (na primer v primeru likvidacije, kraje ali neodplačnega prenosa) * Davčna zakonodaja tega ne predvideva. Ta sklep potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 28. septembra 2012 št. 03-03-06 / 1/510 z dne 20. marca 2009 št. 03-03-06 / 1/169.
Zneska amortizacije za osnovno sredstvo, prodano povezani osebi, ni treba preračunavati. Pri ugotavljanju davčne osnove od prodaje amortizirljivega premoženja se v prihodke všteva dobiček od prodaje osnovnega sredstva, v odhodke pa preostala vrednost prodanega osnovnega sredstva, povečana za znesek vrnjene amortizacijske premije (
Davčni zavezanec ima pravico vključiti v odhodke poročevalskega (davčnega) obdobja odhodke za kapitalske naložbe v višini največ 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - glede na osnovna sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino). ) začetne vrednosti osnovnih sredstev, pa tudi ne več kot 10 odstotkov (ne več kot 30 odstotkov - glede na osnovna sredstva, ki spadajo v tretjo - sedmo amortizacijsko skupino) stroškov, nastalih v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitev, tehnična prenova, delna likvidacija osnovnih sredstev in katerih zneski so določeni v skladu s členom 257 Davčnega zakonika (2. odstavek, 9. člen, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Vključevanje zneskov amortizacije v tekoče odhodke je pravica zavezanca in ne njegova obveznost.
Pozor samostojni podjetniki! Uradniki opozorili: če ste kupili osnovno sredstvo, ki se bo uporabljalo v dejavnosti, imate pravico do znižanja osnove za dohodnino za znesek amortizacijske premije v višini od 10 do 30 odstotkov nabavne vrednosti kupljenega predmeta. (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. septembra 2010 št. 03-04 -05/3-557).
Če osnovno sredstvo prodate prej kot pet let po njegovem zagonu, bo treba amortizacijsko premijo obnoviti in vključiti v davčno osnovo tekočega obdobja (4. odstavek, 9. člen, 258. člen Davčnega zakonika Ruske federacije ). Ta določba je bila razširjena na osnovna sredstva, ki so bila dana v uporabo od 1. januarja 2008 (člen 9 zveznega zakona z dne 26. novembra 2008 št. 224-FZ).
Kako obnoviti
Obnovitev amortizacije je povečanje obsega davčne osnove za dohodnino v obdobju prodaje osnovnih sredstev z vključitvijo zneska amortizacije, ki je bila prej upoštevana med neposlovnimi prihodki (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 2. junija 2010 št. 03-03-06 / 1/364). Amortizacije, vključene med odhodke v prejšnjih obdobjih, ni treba preračunavati.
Pomembno
Amortizacijskega bonusa ni treba obnoviti v naslednjih primerih:
- če ga je organizacija zaprosila za osnovno sredstvo, ki je bilo dano v obratovanje in prodano v letu 2008 (pred začetkom veljavnosti zveznega zakona z dne 26. novembra 2008 št. 224-FZ, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2009 št. 03-03-06 /2/141);
- če po 1. januarju 2009 organizacija proda osnovno sredstvo, dano v obratovanje pred 1. januarjem 2008 (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. marca 2009 št. 03-03-05 / 37);
- odtujitev osnovnih sredstev, ki ni priznana kot prodaja v skladu s poglavjem 25 davčnega zakonika, na primer, če je bilo osnovno sredstvo preneseno kot vložek v odobreni kapital (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. 2009 št. 03-03-05 / 37), ukraden, zgorel v požaru, likvidiran, izrabljen, prenesen v ločene enote, neodplačni prenos se izvaja (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 20. marca 2009 št. 03-03-06 / 1/169).
Poleg tega je predmet izterjave skupni znesek amortizacijske premije, ki je bila uporabljena tako med zagonom kot med posodobitvijo v obdobju delovanja osnovnega sredstva (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. julija 2009 št. 03-03 -06 / 2/141).
Davčni zakonik ne predvideva omejitev v zvezi z življenjsko dobo osnovnih sredstev za obnovitev amortizacijskega bonusa. Torej, če se popolnoma amortizirano osnovno sredstvo, za katerega je bil prej uporabljen amortizacijski bonus, proda pred iztekom petletnega obdobja od datuma njegovega zagona, potem mora organizacija vključiti v neposlovne prihodke v celoti znesek amortizacijskega bonusa, ki je bil prej upoštevan v odhodkih (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27. julija 2010 št. 03-03-06/1/490).
Hkrati pa obnovljeni znesek amortizacijskega bonusa kot del odhodkov niti v obdobju izterjave niti v naslednjih obdobjih, vključno z amortizacijo, ni predmet računovodstva (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 16. marca 2009 št. 03-03-06 / 2/142, z dne 23. januarja 2009, št. 03-03-06/1/30, z dne 27. julija 2010, št. 03-03-06/1/490).
Dokumentiranje
Uporaba amortizacijskega bonusa je predvidena v davčnem računovodstvu, ne pa v računovodstvu, v zvezi s tem nastane obdavčljiva začasna razlika, ki ustreza odloženi davčni obveznosti (PBU 18/02). Glavna naloga računovodje ni le pravilen odraz premije v računovodstvu, temveč tudi njeno dokumentiranje.
Pri obnovitvi amortizacijskega dodatka je treba sestaviti računovodski obračun. Obrazec za pomoč je naveden kot primer. Njegova uporaba ni obvezna, saj ni predvidena v albumih enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije.
OOO Byk
Računovodske informacije
z dne 25. oktobra 2010 št. 14-44
Oktobra 2010 je bil prodan hladilnik, ki je deloval 2 leti, po pogodbi št. 17-K s Telenok LLC, akt o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev št. 7. V skladu z računovodsko usmeritvijo je bila amortizacijska premija uporabljen za ta predmet, ki ob prodaji prej kot pet let po začetku delovanja zahteva obnovo in odraz v prihodku - znesek 333.000 rubljev. (Člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker je norma predvidena izključno za davčno računovodstvo, takih prihodkov v računovodstvu ne bo. V skladu s PBU 18/02 nastane stalna davčna obveznost v višini 66.600 rubljev. (333.000 rubljev x 20%). V zvezi s tem se v računovodstvu naredi naslednji vnos:
Debet 99 Kredit 68 podračun "Obračuni dohodnine"
66 600 rubljev - odraža trajno davčno obveznost.
Glavni računovodja Antonenko Antonenko M.Zh.
Poleg računovodskega izkaza je treba izterjavo amortizacijskega dodatka odražati tudi v davčnem registru. Morda je videti takole:
Register davčnega obračuna prihodkov/odhodkov od prodaje amortizirljivega premoženja
Ime predmeta stroj 1254
merska enota PCS.
Uporabna življenjska doba 48 mesecev
Dejanska življenjska doba 24 mesecev
Amortizacija v davčnem računovodstvu linearna metoda
Posledično je slika zelo žalostna, saj ni donosno uporabiti dodatka za amortizacijo, če se predmet prodaja. In ni vedno mogoče vnaprej načrtovati, ali boste osnovno sredstvo prodali ali ne. Če se odločite za uporabo norme, potem tukaj ne morate le pravilno upoštevati in sestaviti, temveč tudi načrtovati, kako se izogniti izvajanju. Pravzaprav igra ni vredna sveče.
S. Shestakova, vodilni strokovnjak
LLC je pri nakupu osnovnega sredstva uporabil amortizacijski bonus v višini 30%. Po 12 mesecih se je LLC odločil prodati to osnovno sredstvo. Ali je treba obnoviti amortizacijsko premijo? Ali je mogoče navesti primer z dobičkom in izgubo pri prodaji?
V vašem primeru bo treba povrniti amortizacijski bonus le, če je sredstvo prodano povezani osebi. Če kupec in prodajalec nista soodvisni osebi, amortizacijske premije ni treba povrniti.
Primere odražanja prodaje osnovnih sredstev tako z poslovnim izidom v računovodstvu kot davčnem obračunu si lahko ogledate na povezavah:
Kako izračunati amortizacijo v davčnem računovodstvu
Amortizacijska premija: izterjava
Če v petih letih od datuma zagona osnovno sredstvo, za katerega je bil uporabljen amortizacijski dodatek, organizacija proda povezani osebi, je treba znesek amortizacijskega bonusa obnoviti in vključiti v neposlovne prihodke. To je treba storiti v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je bilo osnovno sredstvo prodano. Ta postopek je predviden v odstavku 4 odstavka 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Velja za osnovna sredstva, ki so bila dana v uporabo 1. januarja 2008 (10. člen, 9. člen zakona z dne 26. novembra 2008 št. 224-FZ).
Ali bo v takšnih razmerah potrebno obnoviti amortizacijski bonus, ki ga je organizacija uporabila pri rekonstrukciji ali posodobitvi objekta? Da, boš. Če organizacija proda predmet pred potekom petih let od datuma njegovega zagona, mora obnoviti obe amortizacijski premiji: tako iz začetne vrednosti osnovnega sredstva kot iz stroškov njegove obnove (modernizacije). Če je organizacija pred prodajo objekta upravljala več kot pet let, amortizacijske premije od stroškov rekonstrukcije (modernizacije) ni treba obnoviti. Tudi če je od konca rekonstrukcije (modernizacije) do prodaje objekta minilo manj kot pet let.
Ministrstvo za finance Rusije je dalo takšna pojasnila v pismu z dne 13. aprila 2015 št. 03-03-06 / 1/20848.
Pri prodaji osnovnih sredstev osebam, ki niso medsebojno odvisne od prodajne organizacije, ni treba obnoviti amortizacijskega bonusa. Amortizacijskega dodatka ni treba obnoviti, če je osnovna sredstva umaknjena iz uporabe zaradi razlogov, ki niso povezani s prodajo (na primer v primeru likvidacije, kraje ali neodplačnega prenosa). Tega davčna zakonodaja ne predvideva. Ta sklep potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismih z dne 28. septembra 2012 št. 03-03-06 / 1/510 z dne 20. marca 2009 št. 03-03-06 / 1/169.
Znesek amortizacije za opredmeteno osnovno sredstvo, ki ga proda soodvisno podjetje
V skladu z odstavkom 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije, davkoplačevalec ob sprejemu osnovnega sredstva v računovodstvo z naslovom v odhodke vključiti pavšalni del stroškov, povezanih s pridobitvijo tega osnovnega sredstva:
ne več kot 10% za osnovna sredstva, ki spadajo v 1-2 amortizacijski skupini (z življenjsko dobo več kot 1 leto do vključno 3 let);
ne več kot 30% za osnovna sredstva 3-7 amortizacijskih skupin (več kot 3 leta do vključno 20 let);
ne več kot 10% za osnovna sredstva 8-10 amortizacijskih skupin (več kot 20 let).
Davčni zavezanec odraža pravico do uporabe amortizacijskega bonusa in njegovega odstotka v davčni računovodski politiki.
Stroški v obliki amortizacijske premije se priznajo v mesecu, ki sledi mesecu, ko je objekt začel delovati in je bil sprejet v davčno računovodstvo (3. člen 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem mesecu se začne amortizacija vpeljanega osnovnega sredstva. Hkrati je za namene davčnega računovodstva predmet vključen v amortizacijsko skupino po začetni vrednosti, zmanjšani za amortizacijsko premijo.
Če torej zavezanec uveljavlja amortizacijsko premijo, bo tako začetna vrednost osnovnega sredstva kot tudi višina mesečne amortizacije v davčnih in računovodskih evidencah drugačna.
Primer
Organizacija je kupila stroj za 720.000 rubljev z življenjsko dobo 3 leta (2. amortizacijska skupina). Metoda (metoda) amortizacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu je linearna.
Stroj je bil dan v obratovanje in sprejet v računovodstvo januarja 2009. V računovodstvu je bila izvedena knjižba: Debet 01 Kredit 08.4 - 720.000 rubljev.
Davčna računovodska politika organizacije zagotavlja pravico do amortizacijskega dodatka za 1-2 amortizacijski skupini v višini 10% začetne vrednosti osnovnega sredstva. Zato je bil stroj sprejet v davčno računovodstvo po ceni 648.000 rubljev. (720.000 - 72.000).
Začetek amortizacije stroja tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu - februar 2009.
Znesek mesečne amortizacije v računovodstvu: Debet 20 Kredit 02 - 20.000 rubljev. (720.000: 3 leta: 12 mesecev).
Znesek mesečne amortizacije v davčnem računovodstvu: 18.000 rubljev. (648.000: 3 leta: 12 mesecev). Poleg tega so bili v davčnem računovodstvu februarja 2009 priznani stroški v višini 72.000 rubljev.
Ker v računovodstvu ni amortizacijskega bonusa, navedeni znesek tvori obdavčljive začasne razlike, za katere je treba obračunati odložene davčne obveznosti: Debet 68, podračun "Izračun davka od dohodka" Kredit 77 - 14.400 rubljev. (72.000 x 20 %).
Mesečno, ko se obračunava amortizacija:
a) predhodno oblikovane obdavčljive začasne razlike v višini 2.000 rubljev se zmanjšajo. (20.000 - 18.000);
b) odložene davčne obveznosti se odpišejo: Debet 77 Kredit 68, podračun "Izračun davka od dohodka" - 400 rubljev. (2.000 x 20 %).
Če organizacija pripomočke osnovno sredstvo, za katero je bila uveljavljena pravica do amortizacije, pred potekom 5 let od dneva uvedbe v obratovanje, bo treba amortizacijo vključiti med neposlovne prihodke. Hkrati se preostala vrednost osnovnega sredstva za davčne namene določi kot razlika med začetno nabavno vrednostjo, zmanjšano za amortizacijsko premijo, in davčno obračunanim zneskom amortizacije.
Primer (nadaljevanje)
Junija 2011 je organizacija prodala stroj za 153.400 rubljev, vključno z DDV 23.400 rubljev.
Na dan prodaje:
1) amortizacija se obračuna na stroju:
a) v računovodstvu v višini 600.000 rubljev. (20.000 x 30 mesecev);
b) v davčnem računovodstvu v višini 540.000 rubljev. (18.000 x 30 mesecev);
2) preostala vrednost stroja je bila:
a) v računovodstvu - 120.000 rubljev. (720.000 - 600.000);
b) v davčnem računovodstvu - 108.000 rubljev. (648.000 - 540.000);
3) nenapisane odložene davčne obveznosti so znašale: 2400 rubljev. (14 400 - 400 x 30 mesecev).
Knjižbe opravljene v računovodstvu:
Debet 62 Kredit 91.1 - 153.400 rubljev. - stroj prodan
Debet 91, podkonto "DDV" Dobropis 68, podkonto "DDV" - 23.400 - DDV obračunan od prodajne cene stroja;
Debet 91.2 Kredit 01 - 120.000 rubljev. - odpisana preostala vrednost stroja.
Dobiček od prodaje stroja v računovodstvu je znašal 10.000 rubljev. (153.400 - 23.400 - 120.000).
V davčnem računovodstvu bo dobiček od prodaje stroja 22.000 rubljev. (153.400 - 23.400 - 108.000).
Pod to razliko 12.000 rubljev. (22.000 - 10.000) v računovodstvu je treba dodati odložene davčne obveznosti: Debet 77 Kredit 68, podračun "Izračun dohodnine" - 2400 rubljev. (12.000 x 20 %).
Poleg tega je treba obnovljeni amortizacijski bonus v višini 72.000 rubljev odražati v davčnem računovodstvu kot del neposlovnega dohodka.
Ker se navedeni znesek ne odraža v računovodstvu kot del dohodka, se oblikujejo stalne razlike, ki vodijo do nastanka trajnih davčnih obveznosti: Debet 99 Kredit 68, podračun "Izračun davka od dohodka" - 14.400 rubljev. (72.000 x 20 %).
Tako bo dodatna davčna obremenitev znašala 16.800 rubljev. (2400 + 14400).
Zgornji primer ustreza stališču Ministrstva za finance, ki je bilo večkrat izraženo v odgovorih na zasebna vprašanja, tudi v enem od zadnjih dopisov z dne 11. novembra 2011 št. 03-03-06/1/737.
Na opombo
Brezplačen prenos osnovnega sredstva, kot tudi njegova odtujitev zaradi kraje ali likvidacije, ni prodaja v smislu poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20. marec 2009 št. 03-03-06 / 1/169).
"Davčna politika in praksa", 2010, št. 11
Do leta 2006 so kapitalski stroški v celoti tvorili začetno vrednost osnovnega sredstva in so bili odpisani kot odhodki z amortizacijo; ni jih bilo mogoče takoj upoštevati (člen 257 1. člena; 270. člen 5. člena Davčnega zakonika Ruske federacije zveza).
Od leta 2006 se je v davčnem računovodstvu pojavil koncept amortizacijskega dodatka, ki omogoča odpis do 10% vrednosti osnovnega sredstva ob izračunu dohodnine (točka 1.1 259. člena je bila uvedena v Davčni zakonik Ruske federacije z zveznim zakonom z dne 06.06.2005 N 58-FZ). Preostalih 90 % stroškov je bilo amortiziranih. Novost ni veljala za brezplačno prejeta osnovna sredstva, vložena kot vložek v odobreni kapital in obračunana kot donosna vlaganja v opredmetena osnovna sredstva.
Od 1. januarja 2009. Zvezni zakon št. 224-FZ z dne 26. novembra 2008 je spremenil davčni zakonik Ruske federacije glede postopka uporabe amortizacijskega bonusa. Najvišja amortizacijska premija za tretjo - sedmo amortizacijsko skupino se je povečala na 30 %. Za osnovna sredstva prve, druge, osme - desete amortizacijske skupine je ostala enaka - ne več kot 10% prvotne vrednosti.
Navedeni standardi organizacije imajo pravico veljati tudi za zneske stroškov za dokončanje, dodatno opremo, rekonstrukcijo, posodobitev in tehnično prenovo ali delno likvidacijo osnovnih sredstev.
V skladu s tem so predmeti osnovnih sredstev po začetku obratovanja vključeni v amortizacijske skupine (podskupine) po njihovi nabavni vrednosti, zmanjšani za amortizacijsko premijo. Zneski, za katere se spremeni začetna vrednost objektov v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove, delne likvidacije objektov, se upoštevajo v skupni bilanci amortizacijskih skupin (podskupin) (spremenijo začetni strošek predmetov, za katere se amortizacija obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja) tudi za minus ustrezno amortizacijsko premijo (3. odstavek, 9. člen, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Opomba: Sklep o uporabi amortizacijskega dodatka z navedbo deleža odhodkov za kapitalske naložbe, ki se lahko priznajo naenkrat, mora davčni zavezanec določiti v odredbi o računovodski usmeritvi za namene davka od dobička. To je neposredno navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 04.08.2006 N 03-03-04 / 1/619.
V skladu s pravili 3. odstavka čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba stroške v obliki kapitalskih naložb priznati v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem je datum začetka amortizacije osnovnih sredstev.
Amortizacija se začne obračunavati od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je osnovno sredstvo začelo obratovati (odstavek 2, člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V primeru, ko so prejemki osnovnih sredstev majhni in je vrednost predmetov majhna, je korist od enkratnega odpisa 10% njihove vrednosti nepomembna. Povečan znesek amortizacijske premije (30%) se uporablja samo za nekatere skupine osnovnih sredstev, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije (odstavek 9, člen 258 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Posebej je treba opozoriti, da se amortizacijski bonus ne uporablja v računovodstvu. Zaradi razlik v pravilih računovodstva in davčnega računovodstva bo treba odražati razlike v skladu s PBU 18/02 "Računovodstvo poravnav davka od dohodkov pravnih oseb", zato dolgi in mučni izračuni z majhnimi zneski nimajo smisla. Preplačilo dohodnine bo zanemarljivo.
Najbolj zanimiv je postopek za povrnitev amortizacijskega dodatka v primeru prodaje osnovnih sredstev prej kot po 5 letih od datuma zagona. V skladu z odstavkom 9 čl. 258 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba ustrezne zneske amortizacijskega bonusa obnoviti in vključiti v davčno osnovo za davek od dohodka. Ta določba velja za osnovna sredstva, dana v uporabo od 1. januarja 2008.
Davčni zakonik Ruske federacije ne določa, v katerem obdobju je treba obnoviti ustrezne amortizacijske premije. Menimo, da je pravilno in možno v skladu s 4. odstavkom čl. 271 davčnega zakonika Ruske federacije za vključitev zneska obnovljenega amortizacijskega bonusa v dohodek davčnega obdobja, v katerem je bilo osnovno sredstvo prodano.
Zdi se, da bi moral odraz enakega zneska obnovljenega amortizacijskega bonusa v prihodkih, ki je bil prej upoštevan v odhodkih, voditi do ničelnega rezultata. Da bi ugotovili, ali bo v postopku izterjave premije nastala gospodarska škoda ali dobiček, je treba izračunati skupni davčni dobiček od vseh transakcij s pridobljenim in nato prodanim osnovnim sredstvom. Ker je dobiček (izguba) od prodaje osnovnega sredstva opredeljen kot razlika med prihodkom od prodaje osnovnega sredstva in njegovo preostalo vrednostjo, se postavlja vprašanje, kako bo ta preostala vrednost vplivala na začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva. na katerem je bil obračunan amortizacijski dodatek (jo bo zmanjšal ali ne)? Če bo znižal začetne stroške, bo torej preostala vrednost veliko manjša, stopnja dobička pa večja.
Poglejmo primer, kako se oblikuje skupni davčni dobiček z in brez koriščenja amortizacije.
Primer. Junija 2008 je OJSC Agrofirma Mtsensk pridobil osnovno sredstvo (tovornjak za splošne namene z nosilnostjo do 0,5 tone). Po prodajni pogodbi so stroški avtomobila znašali 590.000 rubljev. (vključno z DDV - 90.000 rubljev). Istega meseca je bila predana v obratovanje. Osnovno sredstvo je uvrščeno v tretjo amortizacijsko skupino z dobo koristnosti 5 let (60 mesecev). Metoda amortiziranja je enakomerna. Amortizacijska premija bo znašala 30 % (za namene davčnega knjigovodstva).
Osnovno sredstvo je bilo amortizirano 30 mesecev, nato pa je bilo prodano za 250.000 rubljev. Računovodja JSC "Agrofirma Mtsensk" lahko odraža te transakcije v računu, kot je prikazano v tabeli. eno.
Tabela 1
| n št | Dopisovanje računi | Znesek, rub., v primeru če amortizacijsko premijo | Vsebina gospodarskih operacije |
|
| uporabljeno | se ne uporablja | |||
| 1 | Dt 08 »Naložbe v netekoče sredstva" Kt 60 "Izračuni z dobavitelji in izvajalci" | 500 000 | 500 000 | Kupljen tovor avtomobilski |
| 2 | Dt 19 "DDV po pridobiti vrednote" Kt 60 | 90 000 | 90 000 | Dodeljen DDV na pridobiti tovornjak |
| 3 | Dt 01 "Osnovno sredstva v izkoriščanje" Ct 08 | 500 000 | 500 000 | Naročeno tovorni vagon |
| 4 | Dt 68-1 "Izračuni za DDV" CT 19 | 90 000 | 90 000 | Sprejeto za dvig "vstopni" DDV |
| 5 | Dt 20 "Osnovno proizvodnja" Kt 02 "Amortizacija osnovna sredstva" | 5 833,33 ((500 000 - 150.000) x 1/60) | 8 333,33 (500.000 x 1/60) | Natečeni znesek amortizacija za julij 2008 |
| 6 | Dt 77 "Zamuda davek obveznosti" Kt 68-2 "Izračuni za davek na prihodek" | 35 400 ((150 000 + 5833,33 - 8333.33) x 24%) | - | Odraženo odloženo davek julija 2008 |
| 7 | Dt 20 CT 02 | 29 166,67 ((500 000 - 150.000) x 1/60 x 5 mesecev) | 41 666,67 (500.000 x 1/60 x 5 mesecev) | Natečeni znesek amortizacija za avgust - december 2008 |
| 8 | Dt 77 Kt 68-2 | 3 000 ((8333,33 - 5833.33) x 24 % x 5 mesecev) | - | Zmanjšano odloženo davek obveznost za avgust - december 2008 |
| 9 | Dt 68-2 Kt 77 | 5 400 ((32400 x (24% - 20%) / 24%) | - | Zmanjšan znesek z zamudo davek obveznosti (obrat) |
| 10 | Dt 20 CT 02 | 140 000 (5833,33 x 24 mesecev) | 200 000 (8333,33 x 24 mesecev) | Obračunana amortizacija za obdobje 1. januar 2009 - 31. december 2010 |
| 11 | Dt 77 Kt 68-2 | 12 000 ((8333,33 - 5833.33) x 20 % x 24 mesecev) | - | Zmanjšano odloženo davek obveznost za Obdobje 1. januarja 2009 - 31. december 2010 |
| 12 | Dt 76 "Naselja s drugi dolžniki in upniki" Kt 91-1 "Drugo dohodek" | 250 000 | 250 000 | Tovor avtomobilski |
| 13 | Dt 91-2 "Drugo stroški" Kt 68-1 | 38 136 | 38 136 | Obračunan davek na Dodatni stroški od zneska prodaje tovornjak |
| 14 | Dt 01-9 "Odstranjevanje osnovna sredstva" CT 01 | 500 000 | 500 000 | Upokojitev se odraža tovornjak iz jedra sredstev |
| 15 | Dt 02 Ct 01-9 | 175 000 | 250 000 | Odpisani znesek obračunano amortizacija |
| 16 | Dt 91-2 Ct 01-9 | 325 000 (500 000 - 175 000) | 250 000 (500 000 - 250 00) | Preostanek stroški prevoza avto |
| 17 | Dt 51 "Izračunano preveri" Kt 76 | 250 000 | 250 000 | Denar, prejet od kupec |
| 18 | Dt 77 Kt 99 "Dobiček in izgube" | 15 000 (27 000 - 12 000) | - | Odloženo davek predanost, ostalo po odlaganje tovora avto |
| 19 | Dt 99 Kt 68-2 | 30 000 | - | odbita konstanta davek obveznost |
Po ukazu vodje OJSC Agrofirma Mtsensk življenjska doba zadevnega osnovnega sredstva tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu sovpada, tj. enako 5 let (60 mesecev).V davčnem računovodstvu je bil med stroške vključen amortizacijski bonus v višini 150.000 rubljev. (500.000 x 30 %) (5. stran tabele 1).
Na dan 31. decembra 2008 je odložena obveznost za davek znašala 32.400 RUB (35.400 - 600 x 5 mesecev). S 1. 1. 2009 se je stopnja dohodnine znižala na 20 %, zato je računovodkinja znižala znesek davčne obveznosti s popravkom začetnega stanja na dan 1. 1. 2009 (str. 9 tabele 1). Znesek odložene davčne obveznosti na dan 1. januarja 2009 je znašal 27.000 rubljev. (32 400 - 5400).
Tovornjak se je še naprej uporabljal in zanj se je obračunavala amortizacija do decembra 2010, ko se je vodstvo OJSC Agrofirma Mtsensk odločilo, da ga proda (str. 10 tabele 1).
Ker je tovornjak služil organizaciji manj kot 5 let, mora računovodja povrniti amortizacijski bonus, ki je bil prej zaračunan v stroške, vključno z njegovim zneskom v davčnem računovodstvu kot dohodek za davčne namene. Posledično je treba davčno osnovo za davek od dohodka za december 2010 povečati za 150.000 rubljev. Obnovitev odhodka v obliki amortizacijskega dodatka v davčnem računovodstvu je privedla do priznanja stalne razlike in odraza stalne davčne obveznosti v višini 30.000 rubljev. (150.000 rubljev x 20%) (stran 19 tabele 1).
Poleg tega bo moral računovodja OAO "Agrofirma Mtsensk" upoštevati še eno okoliščino. Ob izločitvi tovornega vozila so bili drugi odhodki računovodsko pripoznani v obliki preostale vrednosti osnovnega sredstva (16. stran tabele 1). Razmislimo o dveh možnostih oblikovanja preostale vrednosti izločenega osnovnega sredstva in celotnega dobička (tabeli 2 in 3).
tabela 2
| n št | Kazalo | Znesek, rub., če amortizacijske premije |
|
| uporabljeno | se ne uporablja | ||
| 1 | sredstev | 500 000 | |
| 2 | Amortizacijska premija: | ||
| 2a | velikost, % | 30 | - |
| 2b | znesek, rub. | 150 000 | - |
| 3 | Amortizacija za 30 mesecev | 175 000 | 250 000 |
| 4 | Preostala vrednost (stran 1 - stran 3) | 325 000 | 250 000 |
| 5 | 250 000 | ||
| 6 | stran 4) | -75 000 | 0 |
| 7 | Rezultat uporabe premije premium) | 0 (150 000 - 150 000) | - |
| 8 | | -250 000 | -250 000 |
Tabela 3
| n št | Kazalo | Znesek, rub., če amortizacijske premije |
|
| uporabljeno | se ne uporablja | ||
| 1 | Začetni stroški glavnega sredstev | 500 000 | |
| 2 | Amortizacijska premija: | ||
| 2a | velikost, % | 30 | - |
| 2b | znesek, rub. | 150 000 | - |
| 3 | Amortizacija za 30 mesecev | 175 000 | 250 000 |
| 4 | Preostala vrednost (vrstica 1 - vrstica 2b - stran 3) | 175 000 | 250 000 |
| 5 | Prihodki od prodaje osnovnih sredstev | 250 000 | |
| 6 | Dobiček (izguba) iz prodaje (vrstica 5 - stran 4) | 75 000 | 0 |
| 7 | Rezultat uporabe premije (zabeležena premija - izterjana premium) | 0 (150 000 - 150 000) | - |
| 8 | Skupni davčni prihodek od obratovanje in prodaja glavne izdelki (str. 6 - str. 7 - str. 3) | -100 000 | -250 000 |
Možnost 1 organizacija, ki je uporabila bonus, bo prejela enak finančni rezultat kot tista, ki ni uporabila bonusa: za oba se bo davčni dobiček zaradi vseh operacij z osnovnim sredstvom zmanjšal za 250.000 rubljev. (str. 8 tabela. 2). Še vedno pa ima tako imenovani inflacijski dobiček - pomemben del stroška (v našem primeru 30 %) je bil upoštevan v odhodkih v času nabave osnovnega sredstva in ni bil zabrisan za celotno storitev. življenje.
Možnost 2(v primeru, ko je prej uporabljeni amortizacijski bonus vključen v preostalo vrednost pri prodaji, tj. ko se začetni stroški zmanjšajo za znesek te premije), je organizacija dejansko "kaznovana": uporaba premije bo povzročila v podcenjevanju tako zneskov amortizacije kot preostale vrednosti (in s tem v precenjevanju dobička od prodaje osnovnih sredstev) (glej tabelo 3). Vendar pa bo tovrstne izgube delno izravnal inflacijski učinek dejstva, da je bil pomemben del stroškov priznan kot premija že pred nekaj leti (obdobji). Hkrati bi lahko osnovno sredstvo prodali po izjemno nizki ceni in namesto dobička od prodaje bi organizacija imela izgubo. Recimo, da se po intenzivni uporabi naš tovornjak ne proda za 250.000 rubljev, ampak samo za 50.000 rubljev. Potem ima organizacija izgubo od njene prodaje, ki je celo primerljiva z višino povrnjene premije.
Literatura
- Davčni zakonik Ruske federacije. Drugi del z dne 5. avgusta 2000 N 117-FZ (s spremembami in dopolnitvami).
- Zvezni zakon št. 58-FZ z dne 6. junija 2005 "O spremembah drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih drugih zakonodajnih aktov Ruske federacije o davkih in dajatvah" (s spremembami in dopolnitvami).
- Zvezni zakon št. 224-FZ z dne 26. novembra 2008 "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" (s spremembami in dopolnitvami).
I. I. Kružkova
Starejši predavatelj
Oddelek za računovodstvo in revizijo
FGOU VPO "Oryol State
kmetijska univerza"
