Neposredni in posredni stroški mikrofinančne organizacije. Davčni organi priporočajo organizacijam, da stroške razdelijo na neposredne in posredne. Kako v davčnem računovodstvu razdeliti neposredne in posredne odhodke

Za oblikovanje stroškov proizvodnje, pa tudi za sprejemanje upravljavskih odločitev, je pomembno pravilno razporediti stroške. Izbrani vrstni red se uporablja pri obračunu dohodnine. Čeprav zakonodaja vsebuje seznam odhodkov, je v Navodilih za uporabo kontnega načrta navedeno, da se pod postavko »Glavna proizvodnja« izkazujejo le zneski, ki so neposredno povezani s proizvodnjo proizvodov. Kako je smotrneje porazdeliti neposredne in posredne stroške, boste izvedeli iz tega članka.

Opredelitev

Neposredni stroški so stroški, povezani z izdelavo določene vrste proizvoda, ki se lahko vključijo v lastno ceno. Tej vključujejo:

• stroški surovin in osnovnih materialov;
• cena nabavljenih izdelkov in polizdelkov;
• stroški goriva in električne energije;
• plače delavcev;
• amortizacija opreme.

Posredni stroški so stroški, povezani s proizvodnjo izdelkov, ki jih ni mogoče neposredno pripisati določeni vrsti dela. Razporejeni so po celotnem območju. Koeficienti in kazalniki, po katerih poteka razvrščanje, so določeni v računovodski usmeritvi.

Porazdelitev stroškov po vrsti izdelka

Ta proces je odvisen od panožnih posebnosti organizacije in izbrane metode obračunavanja stroškov. Pomembno je pravilno določiti razmerje med proizvedenimi izdelki in nastalimi stroški. Posredni stroški se lahko razdelijo na dve stopnji. Najprej so razvrščeni glede na kraj nastanka (delavnica, oddelek ali oddelek). Nato se prerazporedijo po vrstah izdelkov. Ob tem je pomembno določiti podlago za razvrščanje odhodkov. Na primer, pri izračunu plače uprave se lahko uporabi število zaposlenih, za izračun električne energije - površina itd.

Računovodstvo neposrednih stroškov

Stroški, povezani s proizvodnjo izdelkov, se odražajo na računih 20 "Glavna", 23 "Pomožna proizvodnja". Analitične stroškovne postavke se odprejo v njihovih razdelkih. Računovodstvo poteka na naslednji način:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - stroški se odpišejo v proizvodnjo;

DT 20 KT 28 - upoštevajo se izgube zaradi zakonske zveze.

Posredni stroški se odražajo v postavkah "Splošna proizvodnja", "Splošno poslovanje" in "Stroški prodaje". Prva skupina vključuje:

• stroški za uporabo strojev in opreme;
• amortizacija in stroški popravil osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v proizvodnji;
• računi za komunalne storitve;
• najem prostorov, strojev in opreme, ki se uporabljajo v proizvodnji;
• plače delavcev.

To se v kontnem načrtu odraža na naslednji način:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - upoštevajo se stroški servisiranja glavnih industrij.

Ob koncu meseca se akumulirani zneski odpišejo na DT 20 (23) v delu, ki je vključen v stroške glavne (pomožne) proizvodnje.

Splošni tekoči stroški

• upravni stroški;
• stroški osebja;
• amortizacija splošnih poslovnih osnovnih sredstev;
• najem pisarniških prostorov;
• plačilo informacijskih, revizijskih in drugih storitev.

Takšni zneski se odpišejo:

1) na račun 20 in razdeljen med določene vrste storitev;

2) na račun 46 "Prodaja" kot pogojno stalni stroški.

Ob koncu poročevalskega obdobja promet na DT 20 odraža neposredne, spremenljive stroške izdelave proizvodov in prikazuje dejanske stroške. Bilanca - vrednost nedokončane proizvodnje.

Izračun in analiza neposrednih stroškov

Parametri za razdelitev stroškov morajo biti določeni z računovodsko politiko organizacije. Finančni rezultat organizacije je odvisen od veljavnosti izbrane metode. Razmislimo o konkretnem primeru.

Podjetje je v enem mesecu izdelalo 300 miz tipa A in 250 miz tipa B. Neposredni proizvodni stroški so znašali 225 tisoč rubljev. in 425 tisoč rubljev. oz. Znesek posrednih stroškov je 120 tisoč rubljev. V mesecu 200 tabel A in 100 kom. B.

1. Posredne stroške porazdelite na podlagi neposrednih.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 tisoč rubljev;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tisoč rubljev.

Izračunajte stroške = (neposredni stroški + spremenljivi stroški) \ število proizvedenih izdelkov:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 tisoč rubljev;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 tisoč rubljev.

Prodajni stroški = stroški na enoto * število prodanega blaga:

• A: 0,9 * 200 = 180 tisoč rubljev;
• B: 2 * 100 = 200 tisoč rubljev.

SKUPAJ \u003d 380 tisoč rubljev.

2. Enakomerno porazdelite posredne stroške

Izračunajte znesek variabilnih stroškov:

• A: 120 * 300 / (300 +250) = 65,4 tisoč rubljev;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 tisoč rubljev;

Cena enote:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tisoč rubljev;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tisoč rubljev.

Stroški prodaje:

• A: 0,97 * 200 = 194 tisoč rubljev;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 tisoč rubljev.

SKUPAJ \u003d 393 tisoč rubljev.

Razlika med izračuni je 13 tisoč rubljev. Za enak znesek se bo spremenil finančni izid družbe v poročevalskem obdobju.

Izbira metode obračunavanja stroškov je odvisna od vrste proizvodnje, uporabljenih tehnologij in lastnosti izdelkov. Prikazana metoda je uporabna, če se izdelki proizvajajo v serijah. Nato se za vsako naročilo odpre kartica, ki prikazuje neposredne in posredne stroške. Strošek na enoto se izračuna tako, da se prejeti znesek deli s količino proizvodov v naravi.

V velikih tehnoloških organizacijah obstaja več oddelkov. Ukvarjajo se s proizvodnjo polizdelkov in so med seboj povezani z enotnim proizvodnim procesom. V takih podjetjih se stroški obračunavajo postopkovno. Najprej se izračunajo stroški za vsak cikel, nato pa se te številke seštejejo in izračuna končni rezultat.

Slabosti standardne sheme

V majhnem podjetju je razporejanje stroškov enostavno. Če pa se v eni delavnici na napravi izdeluje več vrst izdelkov, postane proces bolj zapleten. V tem primeru morajo zaposleni v oddelku za načrtovanje razviti norme za odpis.

Neposredni stroški se lahko porazdelijo ne samo na končne izdelke, ampak tudi na:

• strukturne enote organizacije (direktorati, oddelki, delavnice itd.);
• procesi, ki potekajo v podjetju;

• objekti OS;
• stranke;
• distribucijski kanali itd.

V skladu s to klasifikacijo se lahko iste postavke izdatkov imenujejo neposredne v zvezi z določenimi predmeti in posredne - z drugimi. Ta metoda se izogne ​​čezmernemu kopičenju variabilnih stroškov. Primer: določena skupina opreme proizvaja več enot izdelkov. Ker neposrednih stroškov ni mogoče izračunati po klasični metodi, se stroški odpisujejo na splošno proizvodno skupino. In v sosednji delavnici je ista enota. Toda stroški njegovega vzdrževanja so dvakrat nižji. Zakaj se to dogaja? Ker je z računovodsko usmeritvijo določeno, da se stroški razporejajo samo na proizvode. Vendar lahko uporabite druge metode razvrščanja. Ne gre niti za to, da standardni pristop ne omogoča pravilnega izračuna stroškov. Učinkovitost poslovanja kot celote se zmanjša.

Drug primer so stroški distribucije. Običajno so tudi zbrani "na kup" in sorazmerno porazdeljeni po celotnem obsegu. Toda z vidika poslovne učinkovitosti je treba slediti "dobičkonosnosti" ne le izdelkov, ampak tudi strank. Samo v tem primeru je mogoče oceniti uspešnost prodajnih poti in opustiti nedonosne.

Trgovinska organizacija

Nabavljeni material se evidentira po nabavni ceni na kontu 41. Prevozni stroški se mesečno prerazporejajo med prodano blago in njegovo stanje v skladiščih. Neposredni stroški se izračunajo na podlagi povprečnega odstotka, pri čemer se upošteva stanje na začetku meseca.

Postopek izračuna je naslednji:

1. Določi se količina zalog v skladišču na začetku meseca.

2. Izračuna se nabavna vrednost prodanega blaga in stanje na koncu.

3. Povprečni odstotek = (1) / (2).

4. Neposredni stroški = povprečne obresti * vrednost stanja na koncu meseca.

Po kontu 44 DT se poleg stroškov prevoza izkazujejo še:

• plača;
• najemnina;
• oglaševanje;
• dostava blaga kupcu;
• skladiščenje blaga;
• stroški reprezentance itd.

V breme konta 90 se vknjižijo nabrani stroški na kontu 44.

Zaključek

Proizvodni stroški, povezani z izdelavo določene vrste izdelka, so vključeni v lastno ceno. Glede na način razdelitve odhodkov, izbran v računovodski usmeritvi, jih delimo na neposredne in posredne. V majhnem podjetju postopek drobljenja ne bi smel povzročati težav. V velikih tehnoloških organizacijah je smotrneje izračunati izračun v ciklih. V drugih primerih se uporablja metoda razdelitve stroškov po vrsti izdelka.

Delitev stroškov na neposredne in posredne se uporablja tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu. Hkrati pa zakonodajalec ni določil seznama teh stroškov, zaradi česar v praksi prihaja do nesoglasij. Odločba AS PO z dne 17. marca 2017 št. F06-18293 / 2017 je eden od jasnih primerov, ko se davčni organi niso strinjali z davkoplačevalcem glede kvalifikacije več vrst stroškov, ki so del proizvodnih podjetij hkrati. Kakšni so ti stroški in v katere stroške (neposredne ali posredne) jih je treba zakonsko uvrščati?

Nekaj ​​besed o neposrednih in posrednih stroških

Za namene obdavčitve dobička se proizvajalni in prodajni stroški, nastali v poročevalskem obdobju, delijo na neposredne in posredne. Približen seznam neposrednih stroškov je predstavljen v čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije. To so surovine in materiali, amortizacija, stroški dela in zavarovalne premije za zaposlene v glavnih oddelkih, ki neposredno proizvajajo končne izdelke.

Glede na odprtost zgornjega seznama je davčni organ v izpodbijani odločbi ugotovil, da so nekateri stroški neposredni, če so povezani s proizvodnjo in prodajo. Ni težko uganiti, da je davkarija namigovala na čl. 253 davčnega zakonika Ruske federacije, ki vsebuje seznam vseh stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo. Ta člen ni naveden v čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa delitev davčnih odhodkov na neposredne in posredne. In davčna zakonodaja ne vzpostavlja odvisnosti združevanja stroškov po obdobjih in načinu davčnega priznavanja (neposrednih in posrednih) s kvalifikacijo stroškov po njihovi naravi (proizvodno-prodajni in neposlovni). To pomeni, da davčni organi nimajo razloga, da bi potegnili vzporednice med temi stroški in s tem razširili seznam neposrednih stroškov.

O računovodskih in davčnih kvalifikacijah

Kot veste, davčna zakonodaja, zlasti čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje uporabo izrazov in definicij, ki jih vsebujejo druge veje prava, vendar le, če sam Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje navodil o terminologiji, ki se uporablja v določeni situaciji. Davkarija je to zanemarila in se pri davčnih zadevah sklicevala na predpise, povezane z računovodstvom. Zlasti izraza »neposredni stroški« in »posredni stroški« se uporabljata v pomenu, ki je predpisan v Navodilih za obračun stroškov v industrijskih podjetjih.

Dokument navaja, da so stroški glede na načine vključitve v stroške določenih vrst izdelkov razdeljeni na neposredne in posredne. Hkrati se pod neposrednimi stroški razumejo, kot smo že omenili, stroški, povezani s proizvodnjo določenih vrst izdelkov (stroški surovin, osnovnih materialov, nabavljenih izdelkov in polizdelkov, osnovne plače proizvodnih delavcev itd.). .), ki jih je mogoče neposredno in neposredno vključiti v njihove stroške, posredni stroški pa so tisti, ki so povezani s proizvodnjo več vrst izdelkov (stroški vzdrževanja in obratovanja opreme, delavnice, splošne tovarne), vključeni v stroške z uporabo posebnih metode.

V davčnem računovodstvu imata pojma "neposredni stroški" in "posredni stroški" (člen 318 Davčnega zakonika Ruske federacije) drugačen pomen: prvič, "davčni" izraz "odhodki" se uporablja v nasprotju z " računovodski« izraz »stroški«; drugič, »davčna« klasifikacija neposrednih in posrednih stroškov (in s tem tudi seznam teh stroškov) se bistveno razlikuje od »računovodske« klasifikacije teh stroškov.

Razlike v klasifikaciji odhodkov pri delitvi na neposredne in posredne v računovodstvu in davčnem računovodstvu so posledica namenov uporabe te klasifikacije. V računovodstvu se delitev stroškov na neposredne in posredne izvaja z namenom njihove porazdelitve med obračunskimi enotami in izračunavanja dejanskih stroškov posamezne enote. V davčnem računovodstvu delitev odhodkov na neposredne in posredne zasleduje edini namen razporeditve odhodkov, ki ne zmanjšujejo prihodkov in so predmet vključitve v nabavno vrednost ostankov nedokončane proizvodnje, gotovih izdelkov in odpremljenega blaga.

Tako je treba pri odločanju o pripisovanju odhodkov (na neposredne ali posredne) za izračun davka od dohodka voditi izključno zahteve in pravila pogl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije.

Najem tehnološke opreme

Uporaba različnih proizvodnih sredstev na podlagi pravice do zakupa je danes dokaj pogosta praksa. V obravnavanem primeru je imel proizvajalec v najemu livarno in livarno, livarno mavca, masopripravo, tunelsko peč in polirnico. Davčni organ je najemnino za te objekte vključil med neposredne odhodke, ni pa predložil dokazil o uporabi najetega premoženja prav v proizvodni dejavnosti.

Pri prerazvrstitvi stroškov najemnin so revizorji uporabili podatke iz računovodskih registrov, ki jih je posredovala družba. Družba pa pri knjigovodskem prikazu stroškov najemnine teh stroškov ni ovrednotila glede možnosti pripisa neposrednim davčnim odhodkom.

Pri odločanju o prerazporeditvi izdatkov za najemnino davčni organ tudi ni upošteval: najemodajalec je najemnino obračunal v enotnem znesku brez razdelitve na proizvodne in neproizvodne prostore; stroški najemnine opreme so bili konstantni, niso vsebovali variabilnega dela in niso bili odvisni od rezultatov proizvodnje in obsega proizvedenih izdelkov. Ti stroški so stalni (posredni) stroški, ki ne tvorijo neposrednih proizvodnih stroškov. Tako bo porazdelitev obračunanega zneska najemnine med nedokončano proizvodnjo in končne izdelke povzročila izkrivljanje osnove za dohodnino v davčnem (poročevalskem) obdobju.

Davčnim organom tudi ni bilo v prid, da v okviru revizije niso izvedli ukrepov davčnega nadzora, potrebnih za odločanje o zakonitosti oziroma nezakonitosti obračunavanja stroškov v okviru posrednih odhodkov: niso zahtevali podatkov, niso zaslišali uradnikov glede obračunavanja neposrednih in posrednih stroškov, niso opravili inšpekcijskih pregledov proizvodnih prostorov, niso naredili popisa lastnih in najetih proizvodnih zmogljivosti, niso zahtevali tehničnih potnih listov najetih zgradb.

Posledično sklep davčnega organa o nezakonitem pripisovanju najemnine v zvezi s tehnološko opremo (industrijskimi prostori) posrednim stroškom temelji na subjektivnih predpostavkah, ne upošteva okoliščin proizvodne dejavnosti in je v nasprotju z davčno zakonodajo. politiko podjetja.

Stroški del (storitev) proizvodne narave

Po čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije storitve podobne narave so vključene v davčne materialne stroške davkoplačevalca. Vendar niso vsi taki stroški neposredni stroški, povezani neposredno s proizvodnjo izdelkov. V tem primeru so del proizvodnih storitev (poliranje in rezanje ploščic) za zavezanca opravili tretji izvajalci (nasprotne stranke).

Sodišče je poudarilo, da je obveznost vodenja davčnih evidenc o transakcijah, povezanih s proizvodnim procesom nasprotnih strank, na nasprotnih strankah samih, ki na podlagi zahtev pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije neodvisno določi sestavo neposrednih in posrednih stroškov ter oceni stanje nedokončane proizvodnje in končnih izdelkov za namene izračuna davka. Stroški pridobivanja proizvodnih del, ki jih izvajajo tretje osebe, so navedeni v odstavkih. 6 str 1 čl. 254 davčnega zakonika Ruske federacije in niso vključeni v seznam, priporočen za vključitev v neposredne stroške.

Dodaten argument v prid zavezancu je bil, da se stroški v obliki stroškov proizvodnih storitev po računovodski usmeritvi družbe ne vštevajo med davčne neposredne stroške, kar je v skladu z zakonom.

Prevoz polizdelkov lastne proizvodnje

Za razliko od prejšnje vrste stroškov davčna uprava stroškov iz naslova ni označevala kot stroške dela (storitev) proizvodne narave, temveč kot stroške, povezane s pridobivanjem zalog. Storitve dostave polizdelkov lastne proizvodnje pa ne moremo tako kvalificirati iz dveh razlogov. Prvič, te transakcije niso pomenile pridobitve, ker ni bilo prenosa lastništva. Drugič, polizdelki niso zaloge, ampak nedokončana proizvodnja. Takšni sklepi temeljijo na normah 101. člena Osnovnih določb za načrtovanje, računovodstvo in izračun stroškov proizvodnje v industrijskih podjetjih. Uporaba tega dokumenta je v tem primeru upravičena, saj pojem polizdelkov v davčnem zakoniku ni opredeljen.

Tukaj se je primerno spomniti še enega računovodskega akta - PBU 5/01 "Računovodstvo zalog". V njem polizdelki lastne proizvodnje niso imenovani med sredstvi, sprejetimi v zaloge. Surovine in materiali ter končni izdelki so del zalog, namenjenih prodaji (končni rezultat proizvodnega cikla, sredstva, zaključena s predelavo (komisioniranjem), katerih tehnične in kakovostne lastnosti ustrezajo pogojem pogodbe oz. zahteve drugih dokumentov v primerih, ki jih določa zakon).

Kot izhaja iz gradiva obravnavane zadeve, je bila dostava porcelanskih ploščic izvedena nasprotni stranki (za poliranje) in nazaj. Pravzaprav so potekale operacije daj in vzamem, ki so v pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije niso ločeno navedeni, kar davčnemu zavezancu omogoča, da samostojno določi stroške, povezane s to poslovno transakcijo. Mnenje davčnih organov, da je treba stroške prevoza polizdelkov lastne proizvodnje pripisati neposrednim stroškom, temelji na subjektivnih predpostavkah, ki niso pravno utemeljene.

Dodatki kupljeni

Materialni stroški za nakup sestavnih delov, ki so predmet vgradnje, in (ali) polizdelkov, ki so predmet dodatne predelave od davčnega zavezanca, so neposredni stroški, ki jih priporoča zakonodajalec (4. člen, 1. člen, 254. člen, 318. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato je imel davčni organ dobre možnosti, da zavezancu in sodišču dokaže, da so ti stroški neposredni. A v tem primeru revizorji svoje priložnosti niso izkoristili. Zakaj?

Ker je zavezanec samostojno razširil seznam neposrednih odhodkov za namene davka od dobička, potem ko je povečal delež skladiščenih dokončanih proizvodov v skladišču in s tem minimiziral njihova tveganja. Toda preden sprejmete takšno odločitev, je treba razumeti, zakaj stroški komponent morda niso vključeni v neposredne stroške davkoplačevalca. Razlog je bil naslednji.

Kupljene polizdelke in sestavne dele je družba porabila za zaključeno prodajo sanitarno gradbenih proizvodov (SSI) in so bili kupljeni kot končni izdelki, ki niso zahtevali dodatne obdelave. Montaža in pritrditev na wc školjko, splakovalnik ali umivalnik ni bila izvedena. Nedokončani izdelki so bili skladiščeni v skladišču gotovih izdelkov, operacije njihove montaže in pakiranja so potekale v skladišču gotovih izdelkov neposredno pred odpremo izdelkov kupcu. Sestavne dele, ki jih družba obračunava v okviru stroškov tekočega davčnega obdobja, je v istem obdobju prodala kupcem. Armature in sedeže je namestil končni potrošnik izdelkov ob namestitvi vodovodne napeljave na mestu njihove uporabe, kar potrjujejo potni listi sanitarnih gradbenih izdelkov, navodila za namestitev kompleta polnilnih in splakovalnih armatur ter fotografije izdelkov. pripravljeno za pošiljanje strankam.

Arbitri so ugotovili, da izbira obračunskega računa (10.02 ali 41) ni vplivala na to, da straniščne deske in sanitarne armature niso bile montirane na končne izdelke in niso bile dodatno obdelane. V zadevi predloženi dokumenti so potrdili, da vodovodne armature in sedeži niso osnova končnega izdelka podjetja in niso njegov sestavni del iz istega razloga (komponente niso sestavljene, ampak so v embalaži skupaj s sanitarno gradbenimi proizvodi).

Delež nabavne vrednosti dokončanih proizvodov v bilanci gotovih proizvodov je znašal le 0,2 %. V enem od poročevalskih obdobij se je delež dokončanih proizvodov v stanju končnih proizvodov povečal na 14,8%, kar je povzročilo spremembo računovodske politike podjetja in vključitev komponent v neposredne odhodke, ki znižujejo osnovo za davek od dohodka. Ugotovitev revizorjev, da je strošek nabave nabavljenih komponent v vsakem primeru treba pripisati neposrednim stroškom, temelji na subjektivnih predpostavkah, ne upošteva tehnološkega procesa in okoliščin proizvodne dejavnosti.

Stroški zemeljskega plina in električne energije

Te stroške davčni zavezanec uvršča med posredne stroške in jih v celoti prizna kot zmanjšanje obdavčljivega dobička. To izhaja iz norm davčnega zakonika. Navsezadnje so stroški pridobivanja goriva, vode, energije vseh vrst, porabljene za tehnološke namene, proizvodnja (vključno s strani zavezanca za proizvodne potrebe) vseh vrst energije, ogrevanje stavb, kot tudi stroški proizvodnje in (ali ) je pridobivanje električne energije, transformacija in prenos energije nedvoumno ločeno od stroškov nabave surovin in materiala, izpostavljenih v posebnem odstavku. 5 str 1 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ni imenovan v čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije in niso vključeni v neposredne stroške.

Davčni organi se s tako očitnim argumentom niso strinjali in poudarjali, da je v skladu s tehnološkim procesom neposredna odvisnost večine stroškov goriva (zemeljskega plina, električne energije) od obsega proizvodnje končnih izdelkov. Vendar te trditve inšpektorjev ne podpirajo dejanski kazalniki porabe energije, prikazani v spisu, v primerjavi z obsegom proizvodnje. Pravzaprav so kazalniki porabe plina in električne energije neposredno povezani s sezonskostjo proizvodnje na splošno.

Sezonska naravnanost porabe energije dokazuje upravičenost družbenega vključevanja stroškov energije v posredne stroške, to je stroške obdobja, na katerega se nanašajo. Poročil o porabi plina in električne energije ni mogoče uporabiti pri izračunu osnove za dohodnino, saj so sestavljena s pogojnimi vrednostmi (predvsem v poročilih o porabi plina in električne energije ni navedb internih števcev). ), ki ne izpolnjuje zahtev davčne zakonodaje.

V obravnavanem primeru je bil še en dejavnik, ki je "igral" proti davčnim organom - pomanjkanje števcev plina in električne energije, nameščenih na proizvodni opremi. V zvezi s tem je nemogoče zanesljivo ugotoviti, kateri del energetskih virov se porabi za proizvodnjo končnih izdelkov in kateri del ni povezan s proizvodnim procesom in se porabi za potrebe razsvetljave, ogrevanja, ogrevanja vode v prhah, oskrbe. ter izpušno prezračevanje in klimatizacijo, vključno s prostori, ki niso povezani z glavno proizvodnjo.

Glede na navedeno sta sodišči upravičeno spoznali ugotovitev davčnega organa, da je treba stroške nakupa plina in električne energije pripisati neposrednim stroškom, napačno, neupoštevajoč posebnosti tehnološkega procesa.

Opomba: če bi davčni zavezanec organiziral računovodstvo tako, da bi omogočilo nedvoumno pripisovanje stroškov energentov (elektrika, plin, para) stroškom končnih izdelkov, bi bila morda sodna odločitev drugačna. Toda konjunktivno razpoloženje v zgodovini, tako kot pri obdavčitvi, ni na mestu.

Kaj še ni bilo všeč davkariji?

Zakonodajalec je davčnemu zavezancu zagotovil pravico, da v davčni računovodski politiki samostojno določi seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev). V primeru, obravnavanem v tem posvetovanju, računovodska usmeritev podjetja ne odraža meril, ki se uporabljajo za razvrstitev spornih odhodkov kot posrednih. Vendar pa davčni zakonik ne vsebuje samo določb, ki bi davčnega zavezanca zavezovale, da v svoji računovodski politiki določi merila za razvrstitev stroškov med posredne odhodke, ampak tudi ne določa obveznosti davčnega zavezanca, da sam potrdi seznam posrednih odhodkov.

Postopek razvrščanja odhodkov na neposredne in posredne ureja 2. čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ne vsebuje omejitev za samostojno določitev seznama neposrednih stroškov s strani davčnega zavezanca. Vsi drugi stroški so a priori posredni zaradi norm omenjenega člena davčnega zakonika Ruske federacije, kar je povsem dovolj.

Torej so davčni organi v obravnavani sodni odločbi uveljavljali zahtevke glede različnih stroškov proizvodnega podjetja, pri čemer niso menili, da so posredni, ampak neposredni. Zavezancu je uspelo na sodišču obraniti vse stroške, ki jih je upošteval kot posredne. Vendar to ne pomeni, da zavezanec nima neposrednih stroškov. So - pogl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne dovoljuje oblikovanja davčne osnove samo na podlagi posrednih stroškov. Drugo vprašanje je, da neposrednih stroškov ni tako veliko, seznama teh stroškov, ki jih priporoča zakonodajalec, ni treba širiti. Konec koncev je to v interesu proračuna in ne davkoplačevalcev. Pripravljen se mora odzvati na morebitne zahtevke davčnih organov glede kvalifikacije neposrednih in posrednih stroškov, pri čemer upamo, da bo posvet pomagal pri tem.

Odhodek podjetja predstavlja zmanjšanje gospodarske koristi zaradi odtujitve sredstev. Slednje je lahko denar ali drugo premoženje. Stroški organizacije so tudi nastanek obveznosti, ki vodijo do zmanjšanja kapitala podjetja (razen zmanjšanja vložkov po odločitvi ustanoviteljev).

Razvrstitev

Glede na obseg prodaje (proizvodnje) ločimo spremenljive in stalne stroške. Prvi se spreminjajo sorazmerno s številom proizvedenih izdelkov, opravljenih storitev in opravljenega dela. Fiksni stroški obstajajo ne glede na obseg proizvodnje. Ta kategorija vključuje nekatere davke, varščine, amortizacijo, najemnine, plače vodstva itd. Stroški so lahko režijski ali posredni. Ta razvrstitev se izvaja glede na povezavo stroškov s tehnološkim procesom. Odvisno od stopnje združevanja so lahko stroški enoelementni ali kompleksni. Obstajajo tudi neposredni in posredni stroški proizvodnje.

Davčni zakonik Ruske federacije

V čl. 271-273 pogl. 25 za subjekte, ki plačujejo dohodnino, obstajata dve možnosti za ugotavljanje prihodkov in stroškov:

1. obračunska metoda. Velja za univerzalno in se lahko uporablja v vseh primerih.
2. Ta možnost je v nekaterih primerih priročna, vendar ima svoje omejitve.

V skladu s 1. odstavkom davčnega zakonika morajo plačniki, ki uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka, razdeliti stroške na posredne in neposredne. To je posledica različnih pogojev za njihovo priznavanje v davčnem poročanju. Oglejmo si podrobneje, kaj so posredni stroški in kaj velja zanje.

splošne značilnosti

Nanašajo se na davčno (poročevalsko) obdobje, ko je blago / delo / storitve prodano. Vključeni so v stroške izdelkov po čl. 319 NK. Na drug način se določijo posredni stroški. Kaj velja zanje? Predstavljajo skupek stroškov, povezanih s tehnološkim procesom, ki niso ekonomsko izvedljivi ali jih ni mogoče pripisati neposredno določenim vrstam izdelkov. Razporeditev posrednih odhodkov se v celoti izvede v istem davčnem obdobju, v katerem so nastali. To pomeni, da tudi če prodaje ni bilo, ti stroški zmanjšajo obdavčljivi dobiček za določeno časovno obdobje.

Posredni stroški: kaj so?

Ti stroški spadajo v dve glavni kategoriji:

1. Splošno poslovanje. Niso neposredno povezani s tehnološkim ciklom podjetja. Obračunavanje posrednih stroškov se v tem primeru izvaja po obračunu. 26. Takšni stroški se nanašajo na vodenje tehnološkega procesa.
2. Splošna proizvodnja. Sem spadajo splošni delavniški stroški za vzdrževanje, organizacijo in vodenje tehnološkega procesa. Knjigovodska knjiženja se izvajajo na kontu. 25.

Stroški obratovanja in vzdrževanja opreme

So posredni stroški. Kaj velja zanje? Ta kategorija vključuje stroške za:

Splošni stroški

Ti posredni stroški se nanašajo na nadzor procesa. Vključujejo stroške, povezane z:

1. Priprava in organizacija proizvodnih operacij.
2. Vsebina upravljavskega aparata tehnoloških divizij.
3. Amortizacija struktur, zgradb, proizvodne opreme.
4. Zagotavljanje normalnih delovnih pogojev.
5. Vzdrževanje in popravilo struktur, inventarja, zgradb.
6. Usposabljanje osebja in poklicno usmerjanje.

Splošni poslovni stroški

1. Stroški dela. Govorimo zlasti o zaposlovanju, selekciji, usposabljanju vodij, usposabljanju, prekvalifikaciji za izpopolnjevanje.
2. Stroški upravljanja tehnologije.
3. Plačilo storitev, prejetih od zunanjih organizacij.
4. Stroški vodenja proizvodnje.
5. Vzdrževanje stavb, inventarja, struktur.
6. Stroški vodenja nabavno-nabavne, finančne in trženjske dejavnosti.
7. Obvezni davki, pristojbine, odtegljaji in plačila v skladu z zakonom predpisanim postopkom.

Posebnost splošnih poslovnih stroškov je, da so v okviru velike baze nespremenjeni. Lahko jih popravijo z usmerjevalnimi odločitvami. Stopnjo njihove pokritosti lahko spremenite glede na obseg prodaje.

baza lestvice

V managerski analizi ga je treba razumeti kot določen interval obsega prodaje/proizvodnje, znotraj katerega se stroški jasno definirajo. Na primer, podjetje ima na voljo strojni park 10 enot. Letno se proizvede 1 milijon izdelkov. Amortizacija osnovnih sredstev znaša 500 tisoč rubljev. Vodstvo se je odločilo podvojiti obseg proizvodnje. Za to so dali v pogon dodatnih 10 strojev. Osnova lestvice do te točke je bila 0-1 milijon elementov. Po povečanju strojnega parka je postalo 1-2 milijona.

Režijski in glavni stroški

Ta razvrstitev se izvaja glede na namen stroškov. Režijski stroški se nanašajo na stroške, povezane z upravljanjem podjetja. Glavni stroški so viri vseh vrst. To so zlasti:

1. Predmeti dela v obliki osnovnih materialov, surovin, kupljenih polizdelkov.
2. Amortizacija osnovnih sredstev proizvodnje.
3. Plače delavcev, zaposlenih v tehnološkem (glavnem) procesu.

Nastanek teh stroškov je povezan s sprostitvijo izdelkov. Ti stroški v katerem koli podjetju predstavljajo pomemben del stroškov. Režijski stroški nastajajo pri izvajanju funkcij upravljanja. Po svojem namenu, vlogi in naravi se bistveno razlikujejo od proizvodnih nalog. Takšni stroški so običajno povezani z organizacijo podjetja. V knjigovodske knjižbe so vključeni po metodi prenosa stroškov.

Postopek delitve stroškov

Določitev, kateri stroški so posredni in kateri neposredni, se izvaja glede na specifiko podjetja. Podjetje lahko zlasti:

Za trgovska podjetja se delitev posrednih stroškov in neposrednih stroškov izvede ne glede na način ugotavljanja dohodnine. Kot je navedeno zgoraj, je to lahko metoda obračunavanja ali možnost gotovinskega izračuna. Neposredni stroški vključujejo:

1. Stroški dostave izdelkov do skladišča potrošnika, če niso vključeni v ceno blaga.
2. Stroški pridobitve proizvodov, ki se prodajo v davčnem obdobju.

Neposredni stroški so vključeni v izračun, ko je izdelek prodan. Vsi drugi odhodki, razen zunajposlovnih odhodkov, se uvrščajo med posredne. Ti stroški zmanjšujejo prihodke od prodaje v tekočem mesecu. Neposredni stroški se odpisujejo kot prodaja nabavljenih proizvodov, v katerih nabavno vrednost so vključeni. Posredni stroški se upoštevajo pri izračunu dohodnine.

Podjetja, ki se ukvarjajo s proizvodnjo blaga

Za proizvodna podjetja je seznam neposrednih stroškov določen v čl. 318, odstavek 1 davčnega zakonika. Ta kategorija vključuje stroške za:

1. Pridobivanje materialov in surovin, ki se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov ali opravljanju dela, komponent, ki se uporabljajo pri montaži, polizdelkov v dodatni obdelavi.
2. Plače zaposlenih v tehnološkem procesu, obračun prispevkov za obvezno (zdravstveno in socialno) zavarovanje ter za poklicne bolezni in nezgode.
3. Amortizacija osnovnih sredstev, vključenih v proizvodnjo blaga.

Vsi ostali odhodki, razen neposlovnih, so posredni.

Ponudniki storitev

Pri takšnih podjetjih se delitev na neposredne in posredne stroške lahko izvede na enak način kot pri proizvodnji. Obstaja pa bistvena razlika v pravilih priznavanja stroškov pri enih in pri drugih. Storitev je treba razumeti kot dejavnost, katere rezultat nima materialnega izraza. Realizira in porabi se med izvajanjem. Pri tem podjetjem, ki opravljajo storitve, ni treba razporediti neposrednih stroškov med stroške tekočega obdobja in ceno storitev, ki jih stranke ob koncu tega obdobja niso sprejele. To je navedeno v pismu ministrstva za finance z dne 15. junija 2011. Vse odhodke (tako posredne kot neposredne) lahko takšna podjetja pripoznajo v tekočem obdobju. Ta postopek mora biti določen v finančni politiki podjetja.

Pomanjkanje dobička

Če v obdobju poročanja ni bilo prejetih prihodkov, lahko podjetje pripozna le posredne odhodke. Neposredni stroški, vključeni v stanje neprodanih izdelkov, se ne morejo uporabiti pri izračunu dobička. Če podjetje ni prodalo ničesar, potem nima neposrednih stroškov. Kar zadeva posredne odhodke, ti niso vezani na prejete prihodke in jih ni mogoče upoštevati v tekočem obdobju. Hkrati pa, če določen strošek ne prinaša neposrednega dohodka, to ne pomeni, da je nerazumen. Dovolj je, da je potrebno za izvajanje dejavnosti, katerih rezultat bo prejeti dobiček. Posredni stroški se torej lahko upoštevajo pri znižanju davčne osnove tudi takrat, ko prihodki še niso bili prejeti. To se nanaša na prihodke v tekočem obdobju.

1C: posredni stroški

Načini ugotavljanja stroškov v davčni dokumentaciji so opisani v ustreznem registru. Uporabnik mora samostojno določiti seznam neposrednih stroškov. Vse, kar ni navedeno v tem registru, bo program razumel kot posredne stroške. Družba neposredne stroške potrdi v svoji finančni politiki. Zato je priporočljivo, da seznam registrirate prek ustreznega zavihka. Če želite to narediti, pojdite na "Dohodnina". Nato morate klikniti na "Določite seznam (seznam) neposrednih stroškov". Če informator ne vsebuje vnosov, bo program ponudil avtomatsko izvedbo. Vsaka postavka v njem je predstavljena kot pogoj za pripoznanje neposrednih stroškov. Dejanska delitev stroškov v davčnem poročanju se izvede ob koncu meseca z regulativnim dokumentom, ki zapre računovodske račune (26, 25, 23, 20).

Faze pripoznavanja stroškov v programu

Razmislimo, kako bo "pretehtal" dokument o zaključku računovodskih izkazov, da bi stroške razdelili na posredne ali neposredne. Poenostavljeno lahko ločimo naslednje korake:

1. Za tekoče obdobje (npr. marec 2012) za podjetje v registru "Dnevnik knjižb" dokument išče vse zapise določene vrste.
2. Med najdenimi postavkami za nadaljnjo analizo so izbrane tiste, katerih datum ni zgodnejši kot v registrski predlogi »Metode za ugotavljanje posrednih in neposrednih stroškov v NU (davčno računovodstvo)«.
3. Če atribut "Oddelek" v predlogi ni naveden, se upoštevajo zapisi, navedeni v kateremkoli oddelku.
4. Če "vrstična postavka" ni dokončana, to ne pomeni, da bodo takšne postavke upoštevane. Upoštevani so samo tisti, ki imajo v vrstici "Vrsta stroška" vrednost "Drugi stroški".

Če vnos v računovodskih izkazih izpolnjuje zgornje pogoje, se znesek knjiži v neposredne stroške. Če se v računovodstvu najde strošek, za katerega v registru ni ustrezne predloge, potem se v NU prizna kot posredni. Njegov program bo bremenil ustrezni podračun. sch. 90.08.

Pomembna točka

Treba je razumeti, da do zaključnega datuma meseca stroški podjetja za proizvodnjo niso razdeljeni. Glede na nastavitve kontnega načrta se v računovodskem in davčnem knjigovodstvu odražajo kot stroški v času fiksiranja poslovne transakcije. Poleg tega obstaja še ena pomembna točka. Treba je razumeti, pri kakšnih nastavitvah se pojavljajo določene knjižbe v NU in BU. Stanje potrditvenega polja "metoda direktnih stroškov" bo vplivalo na sestavljanje knjižb izključno v računovodstvu ob koncu meseca. To stališče nikakor ne velja za NU. V davčnem računovodstvu se stroški bodisi odpisujejo po nabavni vrednosti, odvisno od njihove narave. Neposredni stroški se ob koncu meseca prenesejo na bremenitveni račun. 90.02.1, ki določa prihodke iz dejavnosti z glavnim sistemom obdavčitve. Posredni stroški so neposredno v breme računa. 90.08.1.

Zaključek

Natančen seznam neposrednih stroškov, povezanih s prodajo in proizvodnjo, podjetje določi samostojno. Ta seznam bi moral biti vključen v finančno politiko podjetja. V tem primeru se porazdelitev stroškov izvede ob upoštevanju posebnosti industrije in tehnološkega procesa. Oblikovanje stroškovnika mora imeti ekonomsko utemeljitev. Posredni stroški se lahko priznajo samo kot tisti, ki jih iz objektivnih razlogov ni mogoče pripisati neposrednim stroškom. Na primer, stroški materiala in surovin so vključeni v stroške izdelkov. Takšni stroški so vedno neposredni in ne morejo biti posredni.

Neposredni odhodki v davčnem računovodstvu lahko razlagamo precej široko. To možnost davkoplačevalcu daje davčni zakonik Ruske federacije. Razmislimo, kako je to mogoče uporabiti za namene konvergence računovodskega (BU) in davčnega (NU) računovodstva.

Neposredni in posredni odhodki v davčnem računovodstvu

Umetnost. 318 davčnega zakonika Ruske federacije, ki obvezuje, da se pri uporabi metode nastanka poslovnega dogodka stroški proizvodnje in prodaje razdelijo na ti dve vrsti stroškov.

Posredni stroški se lahko v celoti pripišejo zmanjšanju davčne osnove za dobiček v obdobju njihovega nastanka, neposredni pa bodo to osnovo zmanjšali kot prodajo proizvodov (del, storitev), na katere se nanašajo. Izjema je opravljanje storitev, ki omogoča obračunavanje neposrednih stroškov storitev na enak način kot posrednih. Tako bodo neposredni stroški v NU, za razliko od posrednih, oblikovali ne le stroške prodaje, temveč tudi davčno vrednost nedokončane proizvodnje, pa tudi neprodanih končnih izdelkov.

Takšen vpliv na dobiček nas zavezuje, da skrbno pristopimo k vprašanju utemeljitve delitve stroškov na neposredne in posredne. Pravica do take delitve čl. 318 davčnega zakonika Ruske federacije prepušča davkoplačevalcu in priporoča, da sestava upošteva:

• osnovni materiali, potrebni za proizvodnjo;
• plača glavnega proizvodnega osebja, vključenega v proizvodni proces;
• obračunavanje plače glavnega proizvodnega osebja;
• amortizacija osnovnih sredstev, zaposlenih v proizvodnji.

Vsi drugi stroški se lahko štejejo za posredne za namene NU.

Načela delitve stroškov v računovodstvu

Seznam neposrednih stroškov iz čl. 318 Davčnega zakonika Ruske federacije, ustreza konceptu podobnih stroškov za računovodske namene. BU opredeljuje te stroške kot neposredno povezane s proizvodnim procesom (kontni načrt, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n), ki jim dodeljuje določene računovodske račune (20, 23, 29). Drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, tako v BU kot tudi v NU bodo posredni. Njihove račune (25, 26, 44) je treba mesečno zapreti.

Za razliko od NU pa vseh posrednih stroškov ni mogoče takoj pripisati finančnemu rezultatu v obdobju njihovega nastanka. Obveznost tega je le v delu prodajnih (komercialnih) stroškov, ki se zbirajo na kontu 44. Za konto 26, kjer se kopičijo odhodki splošne gospodarske narave, sta dovoljena 2 načina zaključevanja, od tega 1 omogoča takojšnje pripisovanje celotnega oblikovan znesek na računu do finančnega rezultata, tj. upoštevajte na enak način kot v NU.

Zapiranje konta 25, na katerem se zbirajo stroški proizvodnje (splošna proizvodnja), pa je možno samo na eno možnost: z razporeditvijo na stroške proizvodnje. Zato bodo računovodske vrednosti stroškov prodaje, stroškov nedokončane proizvodnje in neprodanih končnih izdelkov nujno vključevale neposredne proizvajalne stroške in posredne stroške splošne proizvodne narave. Stroškovna cena, ki jo sestavlja tak niz stroškov, se imenuje proizvodnja.

Ukrepi za zbliževanje BU in NU

Torej NU omogoča upoštevanje večjega zneska stroškov v stroških prodaje kot v BU. Kakšen bo dobiček? Ni zelo pomembno, ker:

• ustvarili ga bodo tisti zneski posrednih stroškov, ki bodo v računovodstvu del nedokončane proizvodnje in neprodanih končnih izdelkov, njihov delež v primerjavi s celotnimi stroški prodaje pa je običajno majhen;
• dejansko se bo manifestirala šele v prvem davčnem obdobju, nato pa bodo zneski posrednih stroškov, obračunani v nabavni ceni v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu, približno enaki do obdobja, v katerem se bo proizvodnja popolnoma ustavila.

Razlike v lastni ceni bo treba zelo prepričljivo utemeljiti, saj se odražajo v višini dohodnine. Davčni organi, ki vztrajajo pri takšni utemeljitvi (pismo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 24. februarja 2011 št. KE-4-3 / [e-pošta zaščitena]), vodijo do besedila "povezano s proizvodnjo" v zvezi s stroški, ki se v bistvu nanašajo na opredelitev, ki se uporablja pri obračunavanju proizvodnih stroškov.

To pomeni, da sprejetje v NU kot neposrednih stroškov tistih, ki označujejo proizvodne stroške v računovodskih evidencah, ne bo povzročilo ugovorov davčnih organov. In v računovodstvu davčnega zavezanca bo takšno dejanje pomagalo preprečiti davčne razlike ali jih vsaj omogočiti z zaupanjem obvladovati. Medtem ko bo z različnimi ocenami stroškov za NU in BU veliko težav z obračunavanjem in nadzorom davčnih razlik.

Tako je z združitvijo ocene neposrednih stroškov v BU in NU mogoče doseči pozitiven rezultat v naslednjih točkah:

• zmanjšati razliko med podatki dveh štetij;
• izogibajte se nesoglasjem z davčnimi organi pri ocenjevanju stroškov prodaje.

Za namen konvergence podatkov NU in BU je treba narediti naslednje:

• v BU glede odpisa odhodkov, zbranih na računu 26, sprejme metodo njihovega enkratnega pripisa finančnemu rezultatu;
• v NU naj se seznam neposrednih stroškov določi v sestavi, enakovredni računovodskim proizvajalnim stroškom, tudi za storitve.

Rezultati

Spojina neposredni odhodki v davčnem računovodstvu zavezanec lahko svobodno določi. Vendar pa bo vzpostavitev neposrednih stroškov v najnižjem dovoljenem znesku povzročila tako ugovore davčnih organov kot tudi izgubo nadzora nad procesom oblikovanja razlik med računovodskimi in računovodskimi podatki. Da bi se izognili takšnim posledicam, mora NU določiti neposredne stroške, enake strošku, ki je v računovodstvu opredeljen kot proizvodnja.

Pod klasifikacijo neposrednih stroškov sodijo tisti, ki jih zlahka pripišemo določenemu stroškovnemu predmetu (izdelku, storitvi ali projektu). Ti vključujejo surovine in materiale, ki se neposredno uporabljajo za proizvodnjo izdelkov, ali stroške dela, ki so neposredno povezani z njihovo proizvodnjo.

Na primer, če se podjetje ukvarja z razvojem programske opreme, so stroški plačila programerjev neposredni. Drug primer takih stroškov so akordne plače delavcev.

Ne smemo pozabiti, da so neposredni stroški v večini primerov spremenljivi, vendar to ni vedno tako. Spremenljivi stroški se praviloma povečujejo sorazmerno z obsegom proizvedenih izdelkov, kar bo veljalo glede na uporabljene surovine in materiale. Je pa plača nadzornika, ki neposredno nadzoruje proizvodnjo, že fiksni strošek.

Posredni stroški

Med posredne stroške sodijo tisti, ki jih ni mogoče pripisati neposredno določenemu stroškovnemu predmetu, ampak so povezani z vzdrževanjem dejavnosti podjetja kot celote. Režijski stroški, ki ostanejo po odštevanju neposrednih stroškov, so primer takih stroškov.

Primer posrednih stroškov so administrativni stroški, kot so čistila, komunalne storitve, najem pisarniške opreme, računalniki, komunikacijske storitve itd. Čeprav ti elementi prispevajo k uspešnosti podjetja kot celote, jih ni mogoče pripisati ustvarjanju katerega koli določenega izdelka. Tudi primeri tovrstnih stroškov so stroški oglaševanja in trženja, svetovalnih in pravnih storitev, stroški klicnega centra itd.

Posredni stroški dela omogočajo proizvodnjo stroškovnega predmeta, vendar jih ni mogoče pripisati določenemu izdelku. Na primer, stroški dela računovodskih in finančnih oddelkov so potrebni za delovanje podjetja, vendar jih ni mogoče neposredno pripisati določenemu izdelku.

Tako kot neposredni stroški so lahko tudi posredni stroški fiksne ali spremenljive narave. Med fiksne stroške sodijo na primer najemnine za pisarniške prostore podjetja, spremenljivi stroški pa za elektriko in zemeljski plin za pomožno opremo.

Razumeti je treba, da v vsakem posameznem primeru razvrstitev stroškov na neposredne in posredne zahteva individualen pristop, saj se lahko stroškovne postavke bistveno razlikujejo tudi pri podjetjih, ki delujejo v isti panogi.

Na splošno lahko klasifikacijo neposrednih stroškov predstavimo na naslednji način.

1. Neposredni materialni stroški:

• surovine in materiali;
• komponente in polizdelki;
• energije za glavno proizvodno opremo.

Neposredni stroški dela:

• plače glavnega proizvodnega osebja.

Drugi neposredni stroški:

• amortizacija glavne proizvodne opreme;
• stroški oglaševanja za določen izdelek;
• prevoznina;
• stroški pakiranja;
• provizije prodajnega agenta.

Razvrstitev posrednih stroškov v zbirni obliki je naslednja.

1. Posredni materialni stroški:

• energije za pomožno proizvodno opremo.

Posredni stroški dela:

• plače pomožnega proizvodnega osebja;
• plače administrativnega in vodstvenega osebja.

Drugi posredni stroški:

• amortizacija pomožne proizvodne opreme;
• stroški oglaševanja podjetja kot celote;
• upravni in splošni poslovni stroški;
• stroški strokovnih storitev;
• drugi stroški.

Na spodnji sliki je prikazan primer razvrstitve neposrednih in posrednih stroškov.

Primeri izračunov

Sledi primer proračuna neposrednih stroškov dela.

Na primer, neposredni stroški dela za prvo četrtletje znašajo 5425 USD.

1240×0,35×12,5=5425 c.u.

Sledi primer neposrednega proračuna za materiale.

Na primer, neposredni stroški materiala za tretje četrtletje znašajo 348.160 USD.