Najem osnovnih sredstev na podlagi bilančne amortizacije najemodajalca. Davčno obračunavanje transakcij z najemnikom. Obračunavanje plačil lizinga
Po zakonu o lizingu se premoženje lahko vodi tako v bilanci stanja lizingojemalca kot lizingodajalca. Pri tem pa samo dejstvo, da je nepremičnina v določeni bilanci stanja, bistveno ne vpliva na oblikovanje finančnega rezultata posla oziroma na finančno privlačnost lizinga kot orodja davčne optimizacije. Računovodstvo v bilanci stanja najemnika je povezano s potrebo po plačilu davka na nepremičnine. Kadar pa je nepremičnina v bilanci lizinške hiše, davek na nepremičnine še vedno plača naročnik, le da ga v okviru lizinga povrne naročnik. Od leta 2013 je davek ukinjen za večino skupin premičnin. Zato zdaj ni nobene razlike v smislu računovodstva za stranke transakcije. Nekoliko bolj zapleteno pa je obračunavanje in odraz najetega premoženja v bilanci stanja najemnika, saj računovodski pristop v tej zadevi ni povsem standardiziran. Hkrati je treba pri nepremičninah opozoriti, da se predmet lizinga v bilanci stanja lizingojemalca ne evidentira po znesku pridobitve, temveč po znesku celotne lizing pogodbe brez DDV, torej vse obresti na transakcijo, nadomestila lizinški družbi, dodatni stroški so predmet davka na nepremičnine, konverzije, provizije na akreditive itd., kar zmanjšuje učinkovitost posla. Dejanska ekonomska izvedljivost obračunavanja premoženja v bilanci stanja najemnika je prisotna le, če ima stranka lizinške družbe sama ugodnosti pri davku na nepremičnine, zaradi česar v tem primeru ni mogoče plačati ali znatno prihraniti. Knjiženje v bilanci stanja najemnika je lahko zanimivo tudi v primerih, ko je podjetju koristno izkazati povečanje sredstev ali povečanje knjigovodske vrednosti iz lastnih notranjih razlogov, ki običajno nimajo nobene zveze z ekonomsko upravičenostjo.
V bilanci stanja najemodajalca
Najpogostejša situacija je odraz predmeta lizinga v bilanci stanja lizinške družbe. Če lizinška pogodba predvideva odraz predmeta lizinga v bilanci stanja najemodajalca, mora najemnik prikazati najeto nepremičnino na zabilančnem računu 001 "Najeta osnovna sredstva".
Obračunavanje najemnin se odraža v dobro računa 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" v korespondenci z računi stroškovnega računovodstva: običajno račun 20.
Knjižbe ob prevzemu predmeta lizinga:
Dt 001- predmet lizinga se sprejme v knjigovodstvo po ceni brez DDV;
Knjižbe tekočih zakupnin:
Dt 60 - Kt 51- akontacija po pogodbi o lizingu je plačana;
Dt 76 - Kt 68- pobot DDV od zneska akontacije;
Najemnik ima pravico do takojšnjega odbitka DDV od celotnega zneska akontacije.
Pripisovanje akontacije po lizinški pogodbi v odhodke se lahko izvede v prvem mesecu ali v več mesecih (odvisno od strukture plačilnega plana).
Hkrati je lizingojemalec v primeru pobotanja akontacije v celotnem obdobju lizinga ali v več mesecih dolžan povrniti znesek DDV od akontacije v tekočem mesecu vsak mesec.
Dt 68 - Kt 76- Vrnjen je bil DDV od dela leasing plačila za pobot akontacije.
Dt 20 - Kt 76- je obračunano plačilo lizinga za celoten znesek, vključno z akontacijo.
Dt 19 - Kt 76- DDV je obračunan od zakupnine za celoten znesek, vključno s pobotom akontacije.
Dt 68 - Kt 19- Od zneska zakupnine se obračuna DDV v proračun.
Dt 76 - Kt 51- nakazana zakupnina.
Knjižbe za odkup predmeta lizinga
Če je v lizinški pogodbi odkupna cena (tega zneska v danem načrtu plačil lizinga ni, na primer vzemimo, da je enak 1.180 rubljev z DDV), se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:
Dt 08 - Kt 76- odraža stroške ponovnega odkupa predmeta lizinga ob prenosu lastništva na lizingojemalca (odkupna cena).
Dt 19 - Kt 76- DDV se obračuna ob odkupu predmeta lizinga za odkupno vrednost.
Dt 68 - Kt 19- plačal DDV v proračun.
Dt 76 - Kt 51- plačan znesek odkupa predmeta lizinga.
Dt 01 - Ct 08- predmet lizinga se sprejme v računovodstvo kot del lastnih osnovnih sredstev, če je vrednost predmeta lizinga ob odkupu večja od 40 tisoč rubljev.
Dt 20 - Ct 08- stroški pridobitve predmeta lizinga se odpišejo kot odhodki (če se ponovni nakup izvede po pogojni ali formalni ceni 1000 ali 100 rubljev).
V bilanci stanja najemnika
Odraz predmeta lizinga v bilanci stanja lizingojemalca ni dokončno urejen, zato ima več računovodskih metod s svojimi značilnostmi.
Slabost nekaterih metod računovodenja je, da ni možnosti obračunavanja sprememb v lizinškem poslu, slabost drugih metod je na primer potreba po prilagoditvi računovodskih informacijskih sistemov. Nekatere računovodske metode pa so še vedno povezane z davčnimi tveganji. Izpostavimo glavne metodološke probleme obračunavanja lizinških poslov s strani najemnika pri obračunavanju premoženja (predmeta lizinga) v njegovi bilanci stanja.
1) Začetna vrednost nepremičnine v bilanci stanja leasingojemalca se razlikuje od začetne vrednosti nepremičnine v bilanci stanja najemodajalca (20-50% razlika glede na pogoje leasing pogodbe). To pomeni, da bo najemnikov davek na nepremičnine 20-50 % višji, kot bi bil, če bi bil evidentiran v bilanci najemodajalca. 122
2) Začetna vrednost premoženja najemojemalca se po računovodski in davčni računovodski vrednosti bistveno razlikuje.
3) Če najemna pogodba ne določa življenjske dobe predmeta lizinga in metode amortiziranja, potem se lahko bistveno razlikujejo od najemodajalca kot glavnih parametrov za izračun plačila lizinga od najemnika, kot so dejansko sprejeti pogoji amortiziranja po najemniška pogodba. To vodi do velikih težav pri prekinitvi in zaključku transakcije.
4) Najemnik obračunava v odhodkih samo amortizacijo, običajno po metodi enakomernega časovnega vračunavanja. Če je razpored plačil lizinga neenakomeren, potem pride do presežka amortizacije nad lizing plačili.
5) Ko je transakcija prekinjena, ima najemnik težave z odrazom odtujitve premoženja v računovodstvu. To velja tako za računovodstvo kot za davčno računovodstvo.
6) Davčna obremenitev davka na premoženje je veliko višja kot pri knjigovodstvu premoženja v bilanci stanja lizinške družbe.
Če je v skladu s pogoji najemne pogodbe najeto premoženje evidentirano v bilanci stanja najemnika, potem je njegova vrednost (točka 8 Navodil za odraz v računovodstvu transakcij po najemni pogodbi, potrjena z odredbo Ministrstvo za finance Ruske federacije z dne 17. februarja 1997 št. 15), se odraža v bremenitvi računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" brez plačil DDV ( člen 8 PBU 6/01).
Davčni zakonik Ruske federacije ne določa postopka, po katerem najemnik določi začetno vrednost najetega sredstva, ki je v bilanci stanja najemnika, in najetega sredstva, ki ga vključi v amortizirljivo nepremičnino. Postopek za oblikovanje začetnih stroškov predmeta lizinga, opredeljen v 1. odstavku čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije upošteva samo stroške najemodajalca, povezane s pridobitvijo predmeta lizinga, kar pomeni oblikovanje začetne vrednosti sredstva lizinga pri najemodajalcu in ne upošteva situacije ko je najeto sredstvo evidentirano v bilanci stanja najemnika. Iz tega normativa in neobstoja posebnih normativov glede ugotavljanja začetne vrednosti predmeta lizinga s strani lizingojemalca ob prevzemu nepremičnine v bilanco stanja izhaja, da lizingojemalec sprejme predmet lizinga tudi v davčni obračun v znesek najemodajalčevih stroškov, povezanih s pridobitvijo predmeta najema. Tako mora najemnik za namene davčnega računovodstva razpolagati s podatki o začetni vrednosti predmeta najema, ki ga zagotovi najemodajalec. Višina stroškov lizingodajalca za pridobitev predmeta lizinga mora biti potrjena z listinami, ki jih je predložil lizingodajalec ob prenosu predmeta lizinga v bilanco stanja lizingojemalca. Takšni dokumenti so: Akt o prenosu nepremičnine na lizing in Akt o prevzemu in prenosu osnovnih sredstev OS-1.
Za več informacij o odrazu predmeta lizinga v računovodstvu si oglejte priloženo referenčno gradivo, ki ga je pripravila agencija Leasing Territory. Knjiga »Računovodstvo lizinga« podrobno obravnava vprašanja organizacije primarne dokumentacije tako za najemnika kot za lizingodajalca, obravnava značilnosti računovodstva predmeta lizinga glede na imetnika bilance in razkriva razlike v računovodstvu lizinga po RAS in MSRP.
V praksi leasing pogodbe običajno predvidevajo evidentiranje najetega premoženja v bilanci stanja najemodajalca. Ta situacija je dobro opisana, računovodstvo računovodij pa le redko poraja vprašanja o računovodstvu lizinških poslov. Hkrati, čeprav precej redkeje, obstajajo pogodbe o lizingu, po katerih se predmet lizinga vodi v bilanci stanja lizingojemalca. V tem primeru se računovodstvo, predvsem za najemnika, precej zaplete, računovodje pa imajo številna vprašanja. V tem članku bomo poskušali ugotoviti, kako je pravilno, da računovodja najemnika, ki upošteva najeto nepremičnino v svoji bilanci stanja pod pogoji pogodbe, odraža transakcije za namene računovodstva in davčnega računovodstva. .
Treba je opozoriti, da so tovrstne lizinške pogodbe lahko dveh različic.
Možnostjaz: v skladu s pogoji pogodbe se osnovna sredstva ob koncu obdobja lizinga brez dodatnih plačil prenesejo v last lizingojemalca. Plačilo lizinga vključuje najem in odkupna vrednost. Sredstvo postane last najemnika po lizing pogodbi.
Opomba : Če v pogodbi sploh ni opredeljena odkupna vrednost, ki je del zakupnine, jo je treba določiti v Dodatni pogodbi k pogodbi, sicer nastanejo težave pri obračunavanju zakupnine kot odhodka za dohodnino.
MožnostII: v pogodbi je opredeljena odkupna vrednost osnovnih sredstev, po kateri ima najemnik ob koncu najemne dobe pravico pridobiti osnovna sredstva v last. Odkup poteka po ločeni kupoprodajni pogodbi. Najemnina vključuje najemnino in ne vključujeodkupna vrednost.
Po preteku trajanja najemne pogodbe postane osnovno sredstvo last najemnika po prodajni pogodbi.
Opomba:
- Računovodska razlika med različicojazin možnostIInastane šele pri prenosu sredstev na najemodajalca. Pri prvi možnosti mesečno plačilo vključuje znesek najemnine in del odkupne vrednosti, pri drugi možnosti pa le najemnino. Odkupna vrednost se izplača po plačilu vseh najemnin po ločeni kupoprodajni pogodbi. Vsi ostali izračuni in obračuni se izvajajo na enak način tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu.
Začetni podatki primera:
Osnovno sredstvo po lizing pogodbi se vodi v bilanci stanja lizingojemalca.
Obdobje poročanja je mesec.
Trajanje najemne pogodbe je 10 mesecev.
Pospešene amortizacijske stopnje se ne uporabljajo.
Življenjska doba je 72 mesecev v BU in NU. Stopnja amortizacije na mesec: 1: 72 mesecev x 100 % = 1,38889 %
Začetna vrednost osnovnih sredstev v BU se oblikuje ob upoštevanju odkupne vrednosti in znaša 1.200.000 rubljev.
Znesek amortizacije na mesec po BU: 1 200 000 x 1,38889% \u003d 16 666,67 rubljev.
Znesek amortizacije na mesec za NU: 800.000 rubljev. x 1,38889% \u003d 11.111,11 rubljev.
Spodaj je tabela z glavnimi operacijami, ki jih mora računovodja najemnika odražati v računovodstvu in davčnem računovodstvu.
| ime operacije | Računovodstvo (BU) | Osnova | Davčno računovodstvo (NU) | Osnova (NU) | Razlike v BU in NU |
| Osnovno sredstvo (OS) - v bilanci stanja najemnika | |||||
| Odraža se v računovodstvu začetnih stroškov OS. V mesecu prevzema predmeta lizinga od lizingodajalca. | Debet 08 Posojilo 76"Najemne obveznosti" Nabavna vrednost osnovnih sredstev, ki jo obračuna najemnik, je enaka znesku najemnine za celotno obdobje pogodbe, brez DDV, vključno z odkupno vrednostjo, - 1 200 000 rub. | Odredba Ministrstva za finance z dne 17. februarja 1997. št. 15, 8. odstavek. "O odsevu v računovodstvu transakcij po lizinški pogodbi" | Osnovna sredstva so vključena v amortizirljiva sredstva. Strošek je ocenjen z višino stroškov pridobitve po navedbah najemodajalca. | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 257, odstavek 1 | 1 200 000 rub. - 800 000 rubljev. = 400.000 rubljev. |
| OS zagnan. V mesecu zagona OS. | Debet 01"Najeto premoženje" Dobropis 08"Pridobitev posameznih objektov OS" 1 200 000 rub. | ||||
| Najemnina je bila plačana. Po terminskem načrtu plačila leasing obrokov (mesečno) | Debet 76 Posojilo 51"Tekoči račun" (115.000 rubljev + 20.700 rubljev) \u003d 135.700 rubljev. Skupaj za celotno obdobje pogodbe 1.357.000 rubljev. | ||||
| Plačila lizinga so bila izvedena. (mesečno) | Debet 76"Najemne obveznosti" Posojilo 76"Dolg za lizing" Znesek lizing plačil za obdobje poročanja brez DDV Skupaj za celotno pogodbeno obdobje 1 150 000 rubljev | ||||
| Vhodni DDV vključen. V posameznem obdobju po urniku obračunavanja lizing plačil | Debet 19"DDV pri nabavi blaga in materiala" Posojilo 76"Dolg za lizing" DDV od zneska zakupnine Skupaj za celotno obdobje pogodbe 207.000 rubljev. | Odredba Ministrstva za finance z dne 31.10.2000. št. 94n. Kontni načrt. | |||
| Organizacija neodvisno določi 3 možnosti: 1) pričakovano obdobje uporabe 2) pričakovano obdobje fizične obrabe 3) trajanje leasing pogodbe * Glede na primer- | Odredba Ministrstva za finance z dne 30.03.01. št. 26n, odstavek 20. RAS 6/01 | Organizacija določi življenjsko dobo osnovnih sredstev v skladu z amortizacijsko skupino za klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije. | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 258, odstavek 10 | Razlika v SPI (možna). | |
1,3889 % na mesec. | Odredba Ministrstva za finance z dne 30.03.01. št. 26n, odstavek 19. RAS 6/01 | na podlagi metode amortiziranja. 1,3889 % na mesec. | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 259 | ||
| Obračunana je amortizacija. Mesečno. | Debet 20, 26, 44 Posojilo 02 Na podlagi metode in stopnje amortizacije. Od naslednjega meseca po prevzemu osnovnih sredstev v najem. 16.666,67 rubljev Skupaj za celotno pogodbeno obdobje (16.666,67x 10 mesecev).= 166 666,70 rubljev | Odredba Ministrstva za finance z dne 17. februarja 1997. št. 15, 9. odstavek | Začenši z mesecem po zagonu OS. 11.111,11 rubljev Skupaj za celotno pogodbeno obdobje (11 111,11x 10 mesecev = 111.111,10 rubljev | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 259 | Mesečna razlika amortizacije.** Mes 16.666,67 - 11.111,110 RUB \u003d 5555,56 rubljev. |
| Sprejemljivo za DDV. V posameznem obdobju po urniku obračunavanja lizing plačil | Debet 68"Izračuni s proračunom za DDV" Dobropis 19"DDV pri nabavi blaga in materiala" Znesek DDV se nanaša na višino najemnine za mesec Skupaj za celotno obdobje pogodbe 207.000 RUB | Davčni zakonik Ruske federacije, 172. člen | |||
| Odraža stroške plačila lizinga | Znesek mesečnih (lizing) najemnin minus amortizacija 115 000 rubljev. - 11 111,11 rubljev = 103 888,89 rubljev Skupaj za celotno pogodbeno obdobje 1 038 888,9 rubljev | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 264, odstavek 1, pododstavek 10 | Razlika v drugih stroških za NU. Mesečno 103 888,89 rubljev |
||
| OS kupljen. Na odkupni vrednosti se odraža DDV, ki ga predloži najemodajalec. | Debet 76"Najemne obveznosti" Posojilo 51"Tekoči račun" Debet 19"DDV na pridobitev OS" Posojilo 76"Najemne obveznosti" | ||||
| Lastninska pravica je prešla po izteku najemne pogodbe (po 10 mesecih). | Debet 01"Lastni OS" Posojilo 01"Najeto premoženje" Začetni stroški: znesek zakupnine, vklj. odkupna vrednost. 1 200 000 rub. | Kupnina po pogodbi. NU odraža odtujitev osnovnih sredstev, prejetih v najem: V višini prvotnih stroškov 800 000 rubljev; V višini obračunane amortizacije - (11.111,11 * 10 mesecev) = - 111.111,10 rubljev in pridobitev osnovnih sredstev v last po odkupni vrednosti (glej spodaj). | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 257, odstavek 1 | Razlika v začetni ceni OS. 1 200 000 rub. - 50 000 rubljev. = 1 150 000 rubljev. Razlika v znesku amortizacije, obračunane za 10 mesecev 5555,56 RUB*10 mesecev = 55555,6 RUB |
|
| DDV od odkupne vrednosti in je odbiten na podlagi SF najemodajalca. | Debet 68"Izračuni s proračunom za DDV" Dobropis 19"DDV na pridobitev OS" Znesek DDV v zvezi s kupnino. | Davčni zakonik Ruske federacije, 172. člen | |||
| Oblikovanje preostale vrednosti lastnih osnovnih sredstev. | Debet 02"Amortizacija premoženja, prejetega v najem" Posojilo 02"Amortizacija osnovnih sredstev" 16 666,67 RUB x 10 mesecev = 166 666,70 rubljev. | Odredba Ministrstva za finance z dne 17. februarja 1997. št. 15, 11. odstavek | Zakupljeni OS je upokojen. Nova vrednost osnovnih sredstev se oblikuje v višini odkupne vrednosti po pogodbi. | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 257, odstavek 1 | Razlika v preostali vrednosti OS. (1.200.000 rubljev - 166.666,70 rubljev) - 50.000 rubljev. = 983 333,30 RUB |
| Ugotovljena je doba koristnosti osnovnih sredstev (SPI). | SPI se vgradi sproti ob prejemu osnovnega sredstva v lizing (nov se ne vgradi). Preostali DPI = 72 mesecev - 10 mesecev = 62 mesecev | Življenjska doba osnovnih sredstev, pridobljenih v lastništvo, določi organizacija v skladu z amortizacijsko skupino v skladu s klasifikacijo osnovnih sredstev, ki jo odobri vlada Ruske federacije. 72 mesecev *** | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 258, odstavek 10 | Razlika v SPI. 72 mesecev - 62 mesecev = 10 mesecev |
|
| Določena je stopnja amortizacije osnovnih sredstev. | Normativ se določi naenkrat ob prejemu osnovnih sredstev v lizing. | Odredba Ministrstva za finance z dne 30.03.01. št. 26n, odstavek 23. RAS 6/01 | Na podlagi metode amortiziranja za novo pridobljeno sredstvo. | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 259 | Razlika v amortizacijski stopnji (možna). |
| Obračunana je amortizacija lastnih osnovnih sredstev. Mesečno. | Debet 20, 26, 44"Stroški proizvodnje in prometa" Posojilo 02"Amortizacija osnovnih sredstev" Na podlagi metode in stopnje amortizacije, določene ob prejemu osnovnih sredstev v najem (amortizacija se še naprej obračunava na enak način). 16.666,67 rubljev Skupaj med JFS 16.666,67*62 mesecev= 1.033.333,54 RUB | Odredba Ministrstva za finance z dne 30.03.01. Št. 26n, odstavek 21, 23. PBU 6/01 | Na podlagi metode in stopnje amortizacije. Začenši z mesecem po zagonu lastnega OS. Skupaj med JFS | Davčni zakonik Ruske federacije, člen 259 | Razlika v znesku amortizacije za mesec in datum začetka amortizacije. 16.666,67 rubljev - 694,44 rubljev. = 15.972,23 RUB 1 033 333,54- 50 000= 983 333,54 rubljev |
pri obračunavanju stroškov med BU in NU
** možna je razlika v amortizacijski dobi: v računovodstvu - v mesecu po prevzemu osnovnih sredstev v knjigovodstvo na kontu 01, v davčnem obračunu - v mesecu po prevzemu osnovnih sredstev v obratovanje.
*** Doba koristnosti se lahko določi ob upoštevanju življenjske dobe osnovnega sredstva v lizingu, če to dopuščajo pogoji ustrezne amortizacijske skupine (npr. 62 mesecev, kot v BU). V tem primeru se PI za NU razlikuje od PI za računovodstvo.
Očitno je, da je zaradi razlik v zahtevah računovodske in davčne zakonodaje za obračunavanje lizing poslov v primeru, ko po pogojih pogodbe nepremičnina sodi v bilanco stanja lizingojemalca, precej zapleteno in bo zahtevalo pozornost in potrpežljivost računovodje.
V nadaljevanju na podlagi pogojev zgoraj obravnavanega primera podajamo zbirni seznam računovodskih vpisov in davčnih računovodskih transakcij, ki jih mora opraviti računovodja najemnika.
Začetni podatki primera (ponovljeni zaradi udobja):
Osnovna sredstva po lizing pogodbi se evidentirajo v bilanci stanja lizingojemalca.
Stroški opreme po mnenju najemodajalca (navedeni v pogodbi) znašajo 800.000 rubljev.
Obdobje odplačevanja lizinga je 10 mesecev.
Plačila lizinga se plačujejo enakomerno mesečno v višini 115.000 rubljev, poleg tega DDV 20.700 rubljev. Skupni znesek zakupnine za 10 mesecev. - 1.150.000 rubljev (brez DDV). Prvo plačilo najemnine se plača v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bilo sredstvo dano v najem.
Odkupna vrednost osnovnih sredstev ob koncu obdobja najema je 50.000 rubljev, poleg tega je DDV 9.000 rubljev.
Metoda amortiziranja - linearna
Osnovno sredstvo je bilo dano v obratovanje v mesecu prejema od najemodajalca.
SPI - 72 mesecev v BU in NU. Stopnja amortizacije - 1,38889%.
Znesek amortizacije na mesec po BU: 1.200.000 rubljev. x 1,38889% \u003d 16.666,67 rubljev.
Znesek amortizacije na mesec za NU: 800.000 rubljev. x 1,38889% \u003d 11.111,11 rubljev.
Računovodstvo | davčno računovodstvo | PBU-18 |
|||||||||
| № | Periodičnost | ime operacije | Ožičenje | Znesek RUB | № | Periodičnost | ime operacije | vsota | Razlika obdobja v BU | PNO | PNA |
| 1 | ob času | Prevzem osnovnih sredstev po aktu najemodajalca | D08 Zgornja naložba K76 Najemne obveznosti | 1 200 000 | |||||||
| 2 | ob času | Zagon OS | D01 Arendov. OS K08 Investicijski pokrov | 1 200 000 | 1 | ob času | Odraz začetne vrednosti najetega amortizirljivega premoženja (N05.01) | 800 000 | |||
| Načrtovano (mesečno) | Plačilo zakupnine v skladu s pogoji pogodbe | D76 Dolg za lizing | 135 700 | ||||||||
| Plačila lizinga | D76 Dolg za lizing | 1 357 000 | |||||||||
| 4 | Načrtovano (mesečno) | Pobot lizinga z obveznostmi iz lizinga (brez DDV) | D76 Obveznosti najema K76 Leasing dolg | 115 000 | |||||||
| SKUPAJ v času trajanja pogodbe | Pobot plačila lizinga z obveznostmi iz lizinga | D76 Obveznosti najema K76 Leasing dolg | 1 150 000 | ||||||||
| 5 | Načrtovano (mesečno) | DDV na lizing | D19.3 DDV na blago in material K76 Leasing dolg | 20 700 | |||||||
| SKUPAJ v času trajanja pogodbe | DDV na lizing | D19.3 DDV na blago in material K76 Leasing dolg | 207 000 | ||||||||
| 6 | Načrtovano (mesečno) | Sprejem DDV od zakupnin v odbitek (po SF) | D68.2 DDV K19.3 DDV na blago in material | 20 700 | |||||||
| SKUPAJ v času trajanja pogodbe | Sprejem DDV od plačil lizinga v odbitek | D68.2 DDV K19.3 DDV na blago in material | 207 000 | ||||||||
| 7 | Mesečno | Obračun amortizacije najetih osnovnih sredstev | D20 Amortizacija K02 Amortizacija najemov sredstev | 16 666,67 | 2 | Mesečno | Obračun amortizacije danih osnovnih sredstev (N05.02) | 11 111,11 | 5 555,56 | 1 111,11 | |
| SKUPAJ v času trajanja pogodbe | D20 Amortizacija K02 Amortizacija najemnin. OS | 166 666,7 | SKUPAJ v času trajanja pogodbe | Obračunana amortizacija najetih osnovnih sredstev | 111 111,10 | 55 555,60 | 11 111,12 | ||||
| 3 | Načrtovano (mesečno) | Vračunavanje stroškov lizinga | 103 888,89 | -103 888,89 | 20 777,78 | ||||||
| SKUPAJ v času trajanja pogodbe | Vračunani stroški najema | 1 038 888,9 | -1 038 888,9 | 207 777,8 | |||||||
| 8 | ob času | Nakazilo odkupnine | D76 Obveznosti najema | 59 000 | |||||||
| 9 | ob času | Odraz DDV v odkupnini | D19.1 DDV na osnovna sredstva K76 Najemne obveznosti | 9 000 | |||||||
| 10 | ob času | Sprejem DDV od odkupne vrednosti v odbitek (po SF) | D68.2 DDV K19.3 DDV na blago in material | 9 000 | |||||||
| 11 | ob času | Prenos lastništva OS | D01 Lastno OS K01 Najemnina. OS | 1 200 000 | 4 | ob času | Odpis izvirnika stopnja najetega amortizirljivega premoženja (N05.01) | -800 000 | |||
| 12 | ob času | Oblikovanje preostale vrednosti lastnih osnovnih sredstev | D02 Amortizacija najemov. OS D02 OS amortizacija | 166 666,7 | 5 | ob času | Odpis nabrane amortizacije nepremičnine, dane v najem (N05.02) | -111 111,1 | |||
| 6 | ob času | Odraz začetne vrednosti amortizirljive nepremičnine (N05.01) | 50 000 | ||||||||
| 13 | Mesečno | Amortizacija lastnih osnovnih sredstev | D20 Amortizacija K02 OS obraba | 16 666,67 | 7 | Mesečno | Obračun amortizacije lastnih osnovnih sredstev (N05.02) | 694, 44 | 62 mesecev | 62 mesecev | |
| SKUPAJ (v preostalih PI- 62 mesecih) | D20 Amortizacija K02 OS obraba | 1 033 333,5 | SKUPAJ (med JPI - 72 mesecev) | Obračunana amortizacija lastnih osnovnih sredstev | 50 000 | 983 333,5* | 196 666,7 | ||||
* Razlika vsebuje elemente tako trajnih kot začasnih razlik (različni začetni stroški vodijo do trajne razlike, različni CPI pa vodijo do začasnih razlik). Ker pa so stroški dela za izolacijo trajnih in začasnih razlik veliki, verjamemo, da je to razliko mogoče prikazati kot konstanto
Odkupna vrednost predmeta lizinga je cena, za katero lizingojemalec pridobi s pogodbo določeno nepremičnino in postane njen lastnik. Pomembno je, da se ob izteku leasing pogodbe pojavi možnost odkupa.
Predlagamo, da razmislite, kakšna je odkupna vrednost predmeta, kakšne pasti obstajajo pri njenem določanju in kako se izogniti sodnim sporom z davčnimi organi.
Kako se razlikuje od običajnih plačil?
Odkupnino je pomembno razlikovati od rednih plačil, saj gre z ekonomskega vidika za plačilo za pridobitev premoženja.
Druge značilnosti:
| Odkupna cena | Redna plačila |
| Postopek prijave | |
| V splošnem postopku se odkupnina izvrši naenkrat - v enem znesku | Plačujejo se redno - mesečno ali četrtletno (po pogojih pogodbe) |
| Velikost | |
| Določeno s pogodbo in je odvisno od začetne vrednosti sredstva | Določeno s pogodbo, vendar veliko manj kot odkupnina in kritje stroškov najema nepremičnine |
| Pravne posledice izdelave | |
| Prenos lastništva sredstev | Pridobitev pravice uporabe nepremičnine, določene s pogodbo |
Kako se določa?
Klavzula o odkupni vrednosti najetega premoženja predvideva, da bo pogodba vsebovala 2 (vsaj!) pogodbe - neposredno o najemu in dodatno o prodaji (določbe tega posla se uporabljajo samo za pogoje, ki določajo postopek odkupa nepremičnine).
Odkupnina:
- Vključeno v znesek rednih prispevkov kot posebna postavka. V tem primeru se šteje kot predplačilo in se upošteva do ponovnega odkupa sredstva;
- Ni vključeno v redne prispevke. Nato se plača naenkrat ob koncu pogodbenega obdobja.
Registracija pogodbe
Opozarjamo vas na 3 pomembne pogoje:
- Podroben opis odkupne cene. Določi se oblika prispevka - v enkratnem znesku ali v okviru rednih prispevkov.
- Pogoji prijave. Možna sta dva načina - plačilo z zadnjim rednim obrokom ali plačilo po izteku pogodbenega obdobja.
- Jasno opredeljen prenos lastništva. Udeležencem svetujemo, da se natančno dogovorijo, kako bo LC preregistrirala predmet posla.
Višina odkupne vrednosti
Odkupni znesek je predmet obvezne navedbe v pogodbi. Na njegovo določitev vpliva več dejavnikov:
- Začetna pristojbina. Njegov znesek je določen z likvidnostjo sredstva in gospodarsko situacijo, ki prevladuje v podjetju (IE). Običajno je znesek pologa 20-30% vrednosti predmeta pogodbe, vendar nekateri LC ponujajo sklenitev posla, ne da bi ga sploh plačali;
- Trajanje leasinga. V praksi se pogosto enači z življenjsko dobo nepremičnine. Vendar imata stranki pravico sami določiti trajanje transakcije in običajno ne presega 7-10 let za nepremičnine in 3-4 leta za vozila.
- Življenjska doba nepremičnine. Stranki določita, koliko časa se lahko stvar uporablja za prvotni namen. Dodatno se upošteva načrtovana obraba.
Pomembno je, da če je odkupna vrednost artikla vnesena v pogodbo kot ločen znesek, potem je ne gre podcenjevati! V drugem primeru bodo davčni uradniki menili, da je odkupnina »skrita« v rednih prispevkih in je delovala kot predujem, nezakonito vključena v stroške. Posledica je potreba po preračunu davčne osnove pravne osebe ali samostojnega podjetnika posameznika.
Primer definicije
Predlagamo, da razmislimo o mehanizmu za določitev in izračun preostale cene na konkretnem primeru - vozilu.
Začetni podatki:
- cena avtomobila - 500 000 rubljev,
- trajanje sporazuma 1 leto,
- redno plačevanje mesečno,
- znesek rednih plačil - 20% celotne vrednosti sredstva (na letni ravni) + plačilo začetne cene prevoza, ki je 20.000 rubljev.
V skladu s temi določbami bo znesek odškodnine LK enak 60.000 rubljev. Potrebujete 500.000 rubljev. (vrednost sredstev) / 100 in pomnožite z 12 (pogodbeno obdobje). Redna plačila bodo znašala 5.000 rubljev (60.000/12) mesečno. Torej bo odkupna cena 260.000 rubljev. (500.000 - 240.000 rubljev).
Določanje možnosti
Običajno je preostalo plačilo po lizinški transakciji določeno v pogodbi v več velikostih hkrati (odvisno od situacije):
- Predčasni odkup sredstva. Stroški vključujejo stanje neporavnanega dolga, donosnost najemodajalca;
- Odpoved pogodbe. Za predčasno odplačilo se plača kazen (pod pogojem, da možnost predčasnega odplačila ni vključena v obrestno mero);
- Odpoved pogodbe. Vpiše se nominalna vrednost sredstva ali druga vrednost, vendar ne manjša od tiste, ki jo določa davčno knjigovodstvo.
Udeleženci v poslu si prizadevajo zagotoviti, da je odkup čim bližje preostanku vrednosti sredstva po davčnem knjigovodstvu. Če je nepremičnina v celoti amortizirana za celotno obdobje najema, se njena vrednost določi s pogojno (nominalno) vrednostjo - 1 rubelj ali 1000 rubljev.
Obrazci za določitev odkupne cene
Odkup nepremičnine, ki je predmet lizing pogodbe, izvede lizingojemalec in se lahko izvede v eni izmed 3 oblik:
Situacija št. 1 - plačilo se določi po dogovoru strank
Če je preostala vrednost navedena v pogodbi in jo najemnik plača ob koncu obdobja veljavnosti ali pred tem trenutkom, potem pridobi lastništvo nepremičnine. Idealna možnost za vse strani, razen sporov.
Situacija št. 2 - sestava ločene pogodbe
Preostala cena artikla ni navedena v določilih lizing pogodbe - določena je z ločeno pogodbo (na priporočilo Ministrstva za finance Ruske federacije). Priložena je glavni pogodbi.
Situacija št. 3 - cena ni določena
Če znesek preostalega plačila ni naveden niti v najemni pogodbi niti v pogodbi o samostojnem odkupu, je edina možnost, da se vključi v znesek rednih plačil, plačanih za začasno uporabo.
Tveganje za udeležence v poslu
Z določitvijo minimalnega preostalega plačila v pogodbi ali pa ga sploh ne določijo, se stranki posla postavita v tvegan položaj. Poglejmo, iz česa je sestavljen?
- Najemodajalec. Z vključitvijo odkupne vrednosti sredstva v redna plačila tvega, da bo ob prekinitvi pogodbe in vračilu rabljenega sredstva od pravne osebe (IP) prejel zahtevo za vračilo preostale vrednosti, ki jo je plačal« pod krinko« rednih plačil.
- Najemnik. Pravzaprav krši določbe davčnega zakonika Ruske federacije in ne upošteva priporočila Ministrstva za finance Ruske federacije, da se stroški amortizirljivega premoženja ne vključijo v seznam stroškov.
Vendar pa zadnja točka v temi, ki se nanaša na ugotavljanje preostale vrednosti sredstva, ni zakonsko postavljena.
Kako se izogniti sodnim sporom?
Da bi se izognili konfliktom z davčnimi uradniki in ne sprožili primera pred sodiščem, je treba v lizinško pogodbo vključiti naslednje določbe:
- Vključite možnost, da najemnik pridobi predmet tudi v primeru prekinitve posla (ob soglasju obeh udeležencev).
Dokument lahko navede dejavnike, ki jih stranke priznavajo kot nesporno kršitev (neizpolnitev) obveznosti. Njihova prisotnost je očiten razlog za odpoved pogodbe. Ugotovite možnost odpovedi pogodbe pred iztekom s strani obeh strani - najemodajalca in najemnika.
- Vključite pravico strank, da določijo znesek in način plačila odkupnine, potem ko udeleženci izpolnijo svoje obveznosti.
V dokumentu navedite, da lastništvo sredstev po izteku pogodbe preide na pravno osebo (samostojni podjetnik posameznik). Potem ne bi bilo razloga, da bi davčni uslužbenci uveljavljali zahtevke glede rednih prispevkov, saj ti ne bi vključevali preostalega elementa.
Transakcije prejemnika
Za najemnika bo oblikovanje vpisov odvisno od tega, na čigavo stanje je nepremičnina prenesena. Če je vsebovan v bilanci stanja prejemnika, bo njegova vrednost obračunana na naslednji način:
| Ukrepanje se izvaja | Debetna | Kredit |
| Prevzem sredstev (po skupni ceni, sestavljeni iz rednih vložkov in preostalega dela) | 08 | 76
Podračun "Obveznosti iz najema" |
| Prejem zahtevka za plačilo DDV od LC | 19 | Podkonto "Obveznosti iz najemnin" (76) |
| Pošiljanje rednega plačila po pogodbi | Podračun "Dolg za lizing" (76) | "Poravnalni računi" (51) |
| Določitev plačil amortizacije | "Odhodki splošne gospodarske vrste" (26) | Podkonto "Nepremičnine v lizingu" (02) |
| Plačilo preostale cene | 76 | 51 |
| Prenos sredstva v lastninsko pravico | Podračun "Lastni OS" (01) | Podkonto "Komplet nepremičnin v lizingu" (01) |
Za najem nepremičnin, vozil in drugih predmetov veljajo določbe civilnega zakonika Ruske federacije, med katerimi so pravila o odkupu najetega premoženja. Obravnavana so nekatera vprašanja v zvezi z določitvijo odkupne cene v pismu Ministrstva za finance Ruske federacije N 03-03-04/1/348.
V skladu z njim se odkupna vrednost upošteva kot odhodek za pridobitev predmeta amortizacije. Kot veste, se takšno premoženje ne všteva v davčno osnovo, zato se od njega ne plača davka.
Takšno stališče Ministrstva za finance Ruske federacije prisili lizinške družbe, da v pogodbi odražajo znesek odkupa predmeta, medtem ko je v praksi pri sklenitvi transakcije običajno nominalno in znaša 1.000 rubljev.
Fizične ali pravne osebe, ki pridobijo amortizirljivo premoženje, morajo znesek odkupnine nakazati v posebnem plačilu. Upošteva se kot strošek nakupa predmeta in se knjigovodsko knjiži na kontu 01.
Kakšna je razlika med mnenjem sodišča in Ministrstva za finance Ruske federacije?
Pomembno je upoštevati še eno nianso - Ministrstvo za finance Ruske federacije in Zvezna davčna služba omejujejo pravico najemnika do vpisa zneska odkupa na seznam stroškov do prenosa lastništva nanj.
Po mnenju navedenih državnih organov je treba sredstva, prejeta na račun odkupa, šteti kot predplačilo za nakup predmeta pogodbe. Takšna shema velja, dokler se lastništvo ne vknjiži na prejemnika.
Zato prevzemnik nima pravice, da odkupni znesek prikaže v odhodkih. Šele po ponovnem vpisu lastninske pravice je treba obračunati z amortizacijo predmeta lizinga.
Sodniki so drugačnega mnenja – pri obravnavi primerov se opirajo dejstvo, da da odkupnine ni treba razporediti iz zakupnine. Odražajo se kot odhodki obdobja, v katerem so bili preneseni, in prisotnost (odsotnost) lastništva ni pomembna.
Kako naj ravna podjetje oziroma samostojni podjetnik v taki situaciji? Če se želite izogniti sporom z davčnim uradom, je priporočljivo, da plačila odražate prek amortizacije (kot priporoča ministrstvo za finance!). V nasprotnem primeru boste morali braniti svoje stališče na sodišču, to pa je izguba prostega časa, denarja in truda.
Prednosti in slabosti definicije
Odkupna vrednost nepremičnine je pomemben element najemne pogodbe. Njegova indikacija ima svoje prednosti in slabosti.
prednosti:
- Gotovost. Vsak udeleženec v poslu vnaprej ve, po plačilu katerega zneska najemnik pridobi lastništvo stvari;
- zakonitost. Civilni zakonik Ruske federacije določa, da je lizing vrsta najema, zato je določitev preostale cene obvezna.
Minusi:
- Neupoštevanje zakonodaje. Preostala cena nepremičnine v 60-67% situacij ni v skladu z določbami davčnega zakonika Ruske federacije in pravili za obdelavo računovodskih listin, kar povzroča pomembna protislovja v računovodskih podatkih.
Namesto izhoda
Odkupna vrednost je torej pomembno določilo lizinške pogodbe. Lahko se določi v eni od določb pogodbe ali v posebnem dokumentu, ki ureja postopek odkupa in prenosa lastništva nepremičnine na najemnika. V vsakem primeru je plačilo odkupnine nesporna podlaga za pridobitev predmeta pogodbe.
Posli lizinga so zdaj vse bolj razširjeni zaradi dejstva, da pogodbenim strankam predstavljajo veliko ekonomskih koristi, tudi z vidika davčnega režima. Predmet tega članka je postopek davčnega obračunavanja poslov lizinga z vidika lizingojemalca v primeru, ko je predmet lizinga v skladu s pogoji pogodbe predmet računovodstva v bilanci stanja lizingojemalca. .
Pri odražanju lizing poslov v davčnem računovodstvu je treba upoštevati določbe 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati se niti Navodila, potrjena z Uredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 17. februarja 1997 N 15, niti določbe PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" ne uporabljajo za postopek davčnega računovodstva za najemnik. Tako računovodski postopek za to transakcijo ne vpliva na pripoznavanje prihodkov in odhodkov za namene davčnega računovodstva.
1. Postopek za oblikovanje začetne vrednosti nepremičnine, ki je predmet lizinga, pri obračunu v bilanci stanja najemnika
Poseben postopek ugotavljanja začetne vrednosti predmeta lizinga za namene obdavčitve dobička določa 1. odst. 257 davčnega zakonika Ruske federacije.
Kot izhaja iz 1. odstavka čl. 257 Davčnega zakonika Ruske federacije je začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet lizinga, znesek stroškov lizingodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerno za uporabo. uporaba, razen davkov, ki so odbitni ali vključeni v odhodke v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije.
Ta določba velja tako pri obračunavanju najetega premoženja v skladu z dogovorom o bilanci stanja najemodajalca kot tudi v bilanci stanja najemnika. To pomeni, da mora imeti najemnik za odraz lizing transakcij v davčnem računovodstvu podatke o začetnih stroških predmeta lizinga, ki jih zagotovi najemodajalec. Hkrati se za namene davčnega računovodstva ne uporablja najemna vrednost nepremičnine, opredeljena kot znesek najemnin po pogodbi, ki je v računovodstvu začetna nabavna vrednost predmeta najema.
2. Postopek za izračun amortizacije na najetem premoženju
Kot izhaja iz določbe 1. odstavka čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot glavni pogoj za razvrstitev premoženja kot amortizirljivega, to premoženje pripada davkoplačevalcu na podlagi lastninske pravice, pridobljene na način, ki ga določa zakon. Obstaja izjema od tega pravila: najeto premoženje, navedeno v bilanci stanja najemnika.
V skladu s 7. odstavkom 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije premoženje, prejeto (preneseno) v finančni najem v skladu s pogodbo o finančnem najemu (lizing pogodba), vključi stranka, za katero mora biti to premoženje, v ustrezno amortizacijsko skupino. obračunavajo v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu (lizing pogodbe).
Hkrati je treba za določitev amortizacijske skupine predmetov lizinga uporabiti Klasifikacijo osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (odobreno z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 N 1).
Člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se za amortizacijske stopnje nepremičnine, ki je predmet lizinga, lahko uporabijo posebni koeficienti. Postopek za uporabo koeficientov mora biti določen z računovodsko davčno politiko, ki jo odobri organizacija.
Zlasti 7. odstavek 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ima davčni zavezanec v zvezi z amortizirljivimi osnovnimi sredstvi, ki se uporabljajo za delo v agresivnem okolju in (ali) povečanih izmenah, pravico uporabiti poseben koeficient za osnovna amortizacijska stopnja, vendar ne višja od 2. Za amortizirljiva osnovna sredstva, ki so predmet pogodbe o finančnem najemu (leasing pogodba), mora zavezanec, pri katerem je to osnovno sredstvo obračunan v skladu s pogoji pogodbe o finančnem najemu ( leasing pogodba) ima pravico uporabiti poseben koeficient k osnovni amortizacijski stopnji, vendar ne višji od 3. Te določbe ne veljajo za osnovna sredstva prve, druge in tretje amortizacijske skupine, če se za ta osnovna sredstva obračunava amortizacija. z uporabo nelinearne metode.
V skladu s poglavjem 25 Davčnega zakonika Ruske federacije se agresivno okolje razume kot kombinacija naravnih in (ali) umetnih dejavnikov, katerih vpliv povzroči povečano obrabo (staranje) osnovnih sredstev med njihovim delovanjem. Prisotnost osnovnih sredstev v stiku z eksplozivnim, vnetljivim, strupenim ali drugim agresivnim tehnološkim okoljem, ki lahko služi kot vzrok (vir) za nastanek izrednega dogodka, se izenači tudi z delom v agresivnem okolju.
Davčni organi so pojasnili svoje stališče glede uporabe teh koeficientov v zvezi z najetimi sredstvi, ki delujejo v pogojih povečanega števila delovnih ur ali agresivnega okolja, katerega bistvo je naslednje: davčni zavezanec lahko uporabi bodisi koeficiente, ki jih določa lizinška pogodba. ali naraščajoče koeficiente glede na pogoje obratovanja objekta; takšen pristop določa zahteva navedenega normativa po uporabi koeficientov za najem in pogoje poslovanja le na osnovno amortizacijsko stopnjo (glej točko 5.3 Navodil za uporabo 25. poglavja »Davek od dohodkov pravnih oseb«).
V skladu z odstavkom 9 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije za avtomobile in potniške minibuse z začetnimi stroški nad 300 tisoč rubljev oziroma 400 tisoč rubljev se uporablja osnovna stopnja amortizacije s posebnim koeficientom 0,5. Organizacije, ki so prejele (prenesle) te avtomobile in potniške minibuse v najem, vključijo to nepremičnino v ustrezno amortizacijsko skupino in uporabljajo osnovno amortizacijsko stopnjo (ob upoštevanju koeficienta, ki ga zavezanec uporablja za to nepremičnino) s posebnim koeficientom 0,5.
V skladu s klavzulo 5.3 Metodoloških priporočil o uporabi poglavja 25 "Davek od dohodkov pravnih oseb" za stranke pogodbe o najemu vozil (avtomobili in potniški minibusi z začetnimi stroški nad 300 tisoč rubljev oziroma 400 tisoč rubljev) , povečanje koeficienta v znesku, ki ne presega 3, se uporablja hkrati s koeficientom 0,5.
Če torej pogodbeni stranki pogodbe o lizingu vozila določita uporabo množilnega koeficienta v vrednosti, ki ne presega 3, se koeficient, ki se uporablja za osnovno amortizacijsko stopnjo, izračuna kot zmnožek koeficienta, ki ga uporabljata stranki pogodbe o lizingu. (ne več kot 3) za 0,5.
Primer. Avto, kupljen na lizing, katerega začetni strošek je 330.000 rubljev, je evidentiran v bilanci stanja najemnika. To osnovno sredstvo spada v tretjo amortizacijsko skupino in ima dobo koristnosti 4 leta in 6 mesecev (54 mesecev).
Najemnik uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja in za to osnovno sredstvo določi množitelj 2,5 (na podlagi 7. člena 259. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) in faktor zmanjšanja 0,5 (na podlagi 9. člena 259. Davčnega zakonika Ruske federacije).
Koeficient osnovne amortizacijske stopnje je 2,5 x 0,5 = 1,25.
Mesečna stopnja amortizacije - (1: 54 mesecev) x 100% x 1,25 = 2,31%.
Znesek mesečnih odbitkov amortizacije, ki se upošteva pri obdavčitvi dobička, je 330.000 rubljev. x 2,31%: 100% = 7623 rubljev.
3. Obračunavanje najemnin
Najemnik poleg amortizacije odraža v sestavi drugih odhodkov, ki se upoštevajo za obdavčitev, znesek plačanih najemnin. Hkrati se v skladu s pododstavkom 10 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, če premoženje, prejeto po pogodbi o zakupu, obračunava najemnik, se plačila najema (lizinga) priznajo kot odhodek minus zneski, obračunani v skladu s členom 259 Davčnega zakonika Ruske federacije za to amortizacijo nepremičnine.
Če torej znesek amortizacije nepremičnine, dane v lizing, presega znesek lizingnine, ugotovljene za zadevni mesec, se lizingodajalci plačane lizingodajalcu ne vštevajo med odhodke za obdavčitev. In obratno, če vrednost najemnine presega znesek obračunane amortizacije, ima najemnik pravico dodatno upoštevati navedeno razliko kot del drugih odhodkov poročevalskega obdobja.
Če se v skladu s pogoji najemne pogodbe plačila izvajajo neenakomerno v času najema (na primer eno plačilo na leto ali vsakih šest mesecev), je treba paziti na postopek priznavanja najemnin kot odhodkov za davčne namene.
Pravila za priznavanje odhodkov v davčnem računovodstvu določa čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije. 1. odstavek čl. 272 Davčnega zakonika Ruske federacije določa splošno načelo za priznavanje odhodkov na podlagi pogojev transakcij. Predvsem je določeno, da se za posle, ki trajajo več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, priznavajo odhodki poročevalskega obdobja po načelu enotnega in sorazmernega oblikovanja odhodkov.
V poročevalskem obdobju se datum odraza odhodkov v davčnem računovodstvu za najemnine določi v skladu s 7. odstavkom 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije:
- ali datum poravnave v skladu s pogoji sklenjenih pogodb;
- ali datum predložitve dokumentov, ki so podlaga za izračune, davčnemu zavezancu;
- ali zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja.
Datum priznavanja odhodkov, sprejet za namene davčnega računovodstva s strani organizacije, v skladu s 3. odstavkom 7. odstavka 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je treba odobriti kot element davčne politike organizacije. .
Določbo računovodske usmeritve lahko formuliramo takole: »Pri pogodbah, katerih izpolnjevanje je trajne narave, zlasti pri lizinških pogodbah, se odhodki pripoznajo enakomerno in sorazmerno v vsakem poročevalskem obdobju, v katerem je izpolnjevanje pogodbe. izvede. V tem primeru je datum pripoznanja odhodkov zadnji dan poročevalskega obdobja.
Če se torej stranki dogovorita o neenakomernem razporedu plačevanja najemnin v obdobju najema, je treba za namene pripoznanja kot odhodek znesek mesečne najemnine izračunati tako, da se njihov skupni znesek deli s številom mesecev najema. .
4. Odkup lizing nepremičnine s strani lizingojemalca po pogodbi o lizingu in njena kasnejša uporaba
Odkup nepremičnine, ki je predmet lizinga, se lahko izvede na enega od naslednjih načinov pravne registracije. V zvezi s tem je pri odkupu premoženja, ki je predmet lizinga, priporočljivo, da organizacija analizira navedene možnosti za izvedbo odkupa glede na nastale davčne posledice za posebne pogoje.
1. Odkup premoženja se izvede v okviru izvajanja lizinškega posla.
V skladu z 2. členom zveznega zakona "o finančnem najemu (lizingu)" z dne 29. oktobra 1998 N164-FZ je lizing opredeljen kot niz gospodarskih in pravnih razmerij, ki nastanejo v zvezi z izvajanjem lizinške pogodbe, vključno z pridobitev predmeta lizinga.
Hkrati je lizinški posel skupek pogodb, potrebnih za izvajanje lizinške pogodbe med lizingodajalcem, lizingojemalcem in prodajalcem (dobaviteljem) predmeta lizinga (3. odstavek 2. člena zakona).
Tako so najemna pravna razmerja praviloma formalizirana z več med seboj povezanimi pogodbami:
- kupoprodajna pogodba, ki jo skleneta najemodajalec in prodajalec;
- pogodba o finančnem najemu, ki jo skleneta najemodajalec in najemnik;
- pogodba o prodaji in nakupu predmeta lizinga med lizingodajalcem in lizingojemalcem.
Skladno s tem se ponovni odkup nepremičnine lizinga, formaliziran s samostojno kupoprodajno pogodbo ali opravljen na podlagi pogodbe o lizingu, priznava kot sestavni del posla izvajanja lizinga, ki predvideva ponovni odkup nepremičnine s strani lizingojemalca.
Te pravne značilnosti lizing posla neposredno vplivajo na postopek odražanja stroškov kupljenega lizinga v davčnem računovodstvu.
Plačila najemnika za nakup najetega premoženja se priznajo kot odhodki, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička, na podlagi 5. člena 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s petim odstavkom 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove ne upoštevajo naslednji stroški za pridobitev in (ali) ustvarjanje amortizirljive nepremičnine.
Pri tem, kljub temu, da ob odkupu leasing nepremičnina preide v last najemodajalca, še naprej ostaja predmet leasinga. V skladu s tem je treba pri določanju začetne vrednosti najetega sredstva upoštevati določbe 1. odstavka 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Z drugimi besedami, če v okviru lizinškega posla nepremičnino odkupi lizingojemalec, se začetna vrednost nepremičnine določi kot vsota stroškov lizingodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in pripeljavo do stanje, v katerem je primeren za uporabo, razen zneskov davkov, ki so v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije odbitni ali obračunani kot odhodki.
V primeru odkupa nepremičnine s strani lizingojemalca preide lastništvo predmetov lizinga na lizingojemalca. Skladno s tem organizacija najemnik ne plačuje najemnin. Tako se kot odhodek v davčnem računovodstvu odraža samo obračunana amortizacija odkupljene nepremičnine.
Kot je navedeno zgoraj, se znesek amortizacije izračuna na podlagi začetne vrednosti, opredeljene kot znesek stroškov najemodajalca za pridobitev najete nepremičnine, in stopnje amortizacije ob upoštevanju posebnih koeficientov, določenih v členih 7, 8, 9. za najeto nepremičnino. Z drugimi besedami, amortizacija se obračunava na enak način, kot je veljal v času najema, ko je nepremičnina pripadala najemodajalcu, tj. pred odkupom.
2 . Odkup nepremičnine se ne izvaja kot realizacija lizinške transakcije, temveč s pomočjo samostojne kupoprodajne pogodbe.
Upoštevajte, da je nakup najete nepremičnine mogoče pravno formalizirati tudi na naslednji način:
- sporazumna odpoved pogodbe o lizingu (zaradi katere se predmet lizinga vrne lastniku-lizingodajalcu);
- sklenitev samostojne pogodbe o prodaji nepremičnine z lastnikom.
V tem primeru organizacija pri izračunu amortizacije ni upravičena do uporabe posebnega koeficienta, določenega v členih 7, 8, 9 čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije za predmete lizinga, ker nepremičnina ni več priznana kot lizing, so prenehala pravna razmerja lizinga.
Hkrati se življenjska doba kupljene opreme določi v skladu z 12. členom čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije za predmete, ki so bili v uporabi, tj. amortizacijska stopnja za to nepremičnino se izračuna ob upoštevanju dobe koristnosti, zmanjšane za število let (mesecev) obratovanja te nepremičnine s strani prejšnjih lastnikov (pred odkupom nepremičnine je bil lastnik najemodajalec).
3. Postopek odražanja v davčnih računovodskih poslih za prodajo kupljenega najetega premoženja
V skladu s prvim odstavkom prvega odstavka 268. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pri prodaji amortizirljivega premoženja pravico do zmanjšanja dohodka iz takšnih poslov za preostalo vrednost amortizirljivega premoženja, določenega v skladu z odstavek 1 člena 257 davčnega zakonika Ruske federacije.
Spomnimo se, da se preostala vrednost izračuna kot razlika med začetnimi stroški in zneskom obračunane amortizacije v skladu z normami davčnega zakonika Ruske federacije. Začetni strošek se oblikuje po podatkih najemodajalca kot vsota stroškov nakupa predmeta lizinga (1. člen 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Začetna vrednost najetega sredstva v računovodstvu
Postopek za oblikovanje začetne vrednosti osnovnega sredstva v računovodstvu določata Uredba o računovodstvu osnovnih sredstev (PBU 6/01) in Navodila o odsevu v računovodstvu poslovanja po pogodbi o zakupu (v nadaljnjem besedilu: Navodila), odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. februarja 1997 št. 15 (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 11. novembra 2008 št. 03-05-05-01 / 66 z dne 30. avgusta, 2007 št. 07-05-06 / 225).
V računovodstvu se začetna vrednost nepremičnine oblikuje na podlagi vseh stroškov, povezanih z njeno pridobitvijo, razen DDV in drugih vračljivih davkov (člen 8 PBU 6/01).
Tako najemojemalec določi začetno vrednost nepremičnine, dane v najem, v višini celotnega zneska, ki ga je treba plačati po najemni pogodbi, brez DDV in drugih vračljivih davkov.
Hkrati lahko najemnik pred začetkom obratovanja predmeta najema nosi dodatne stroške, ki so neposredno povezani s pridobitvijo najetega premoženja. To so lahko stroški dostave najetega sredstva, carinska plačila, svetovalne storitve, državna dajatev za registracijo vozil pri prometni policiji in drugi stroški.
Izhodiščna vrednost torej vključuje tudi vse stroške najemnika v zvezi s pridobitvijo nepremičnine, ki niso bili vključeni v ceno najemne pogodbe (2. odstavek 8. točke Navodil).
Tako je v računovodstvu začetna vrednost osnovnega sredstva, ki je predmet lizinga, sestavljena iz celotnega zneska, ki ga je treba plačati po lizinški pogodbi, brez DDV, stroškov plačila državne dajatve za dejanja registracije v prometni policiji in stroški svetovalnih storitev brez DDV.
primer:
Po pogojih najemne pogodbe bo skupni znesek najemnin za obdobje najemne pogodbe znašal 3.540.000 rubljev, vključno z DDV v višini 540.000 rubljev.
Pri nakupu OS so nastali dodatni stroški:
- državna dajatev, ki jo plača najemnik za registracijo predmeta lizinga pri prometni policiji v višini 1800 rubljev.
- svetovalne storitve najemodajalca o lizinških poslih v višini 15.000 rubljev. vključno z DDV 2288,14 rubljev
V začetno vrednost osnovnega sredstva v računovodstvu bo najemnik vštel:
- 3.000.000 rubljev - skupni znesek lizing načrtovoznake brez DDV (3.540.000 - 540.000);
- 1800 rubljev. - državna dajatev;
- 12.711,86 RUB - svetovalne storitve brez DDV (15.000 - 2.288,14).
To pomeni, da bo začetni strošek najetega sredstva, ki ga najemnik sprejme v računovodstvo, znašal 3 014 511,86 rubljev. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).
Začetna vrednost predmeta lizinga v davčnem računovodstvu
Za namene obdavčitve dobička velja postopek za oblikovanje začetnih stroškov lizinga premoženja, ki se razlikuje od postopka, ki se uporablja v računovodstvu (3. odstavek 1. člena 257. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) .
Tako se v davčnem knjigovodstvu začetna vrednost nepremičnine, ki je predmet lizinga, priznava kot znesek stroškov lizingodajalca za njeno pridobitev, gradnjo, dostavo, izdelavo in spravljanje v stanje, v katerem je primerno za uporabo, razen davkov, ki so odbitni ali vključeni v odhodke v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije. Ker je predmet lizinga evidentiran v bilanci stanja lizingojemalca, mora ta od lizingodajalca prejeti podatke o višini dejanskih stroškov za pridobitev tega osnovnega sredstva.
Po mnenju strokovnjakov Ministrstva za finance Ruske federacije, kot je navedeno v pismu št. 03-03-06/1/19 z dne 20. januarja 2011, so stroški najemnika v zvezi z dobavo osnovnega sredstva, prejetega v najem. dogovor, njegovo spravljanje v delovno stanje ipd., se ne upoštevajo v prvotni vrednosti takega predmeta. Poleg tega Ministrstvo za finance Ruske federacije priporoča, da se takšni stroški ne upoštevajo naenkrat, ampak v enakih obrokih med trajanjem lizing pogodbe v skladu s pravili tretjega odstavka 1. člena 272. Davčni zakonik Ruske federacije (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 21. novembra 2008 št. 03-03-06/1/645). Sodišča prav tako pridejo do zaključka, da taki stroški niso vključeni v začetne stroške osnovnega sredstva (Odločbe Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 2. oktobra 2009 št. A56-41978 / 2008, Zvezna protimonopolna služba Uralskega okrožja z dne 16. oktobra 2008 št. F09-7442 / 08-C3) .
Tako v davčnem računovodstvu začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva, ki je predmet lizinga, sestavljajo le stroški najemodajalca za njegovo pridobitev.
Primer.
Zaradi jasnosti nadaljujemo prejšnji primer.
Po pogojih najemne pogodbe bo skupni znesek najemnin za obdobje najemne pogodbe 3.540.000 rubljev, vključno z DDV v višini 540.000 rubljev.
Pri nakupu OS so nastali dodatni stroški:
- državna dajatev, ki jo plača najemnik za registracijo predmeta lizinga pri prometni policiji v višini 1800 rubljev.
- svetovalne storitve najemodajalca o lizinških poslih v višini 15.000 rubljev. vključno z DDV 2288,14 rubljev
Toda stroški najemodajalca za pridobitev predmeta najema so znašali 2.950.000 rubljev. vključno z DDV 450.000 rubljev.
V tem primeru bo začetni strošek predmeta lizinga za namene davčnega računovodstva 2.500.000 rubljev (2.950.000 - 450.000).
Stroške plačila državne dajatve in plačila svetovalnih storitev v davčnem računovodstvu je treba enakomerno upoštevati v času trajanja lizing pogodbe (1. in 15. člen, 1. odstavek, 3. odstavek, 1. člen, 272. Ruska federacija).
